2017年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三十七）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試，掌握相應知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

  

單選題

下列關于通過多次交易分步處置對子公司股權直至喪失控制權且屬于一攬子交易的會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

A 、應當將各項交易作為一項處置子公司股權投資并喪失控制權的交易進行會計處理

B 、個別財務報表中，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，應先確認為其他綜合收益

C 、個別報表在喪失控制權時需要將原確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當期損益

D 、合并報表中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，應計入當期損益

【正確答案】D

【答案解析】選項D，合并報表中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，應計入其他綜合收益，喪失控制權時轉(zhuǎn)為當期損益。

單選題

企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據(jù)會計準則規(guī)定應當重述比較期間財務報表的有（ ）。

A 、本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

B 、因首次執(zhí)行新準則，將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)由全部費用化轉(zhuǎn)為有條件資本化

C 、多次交易形成同一控制下企業(yè)合并

D 、購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)負債暫時確定的價值進行調(diào)整

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，如果是首次執(zhí)行會計準則，首次執(zhí)行日該無形資產(chǎn)研發(fā)項目為處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應追溯調(diào)整，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化。

多選題

下列有關因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權稀釋會計處理的說法中，正確的有（ ）。

A 、因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

B 、因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資后的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

C 、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

D 、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽

【正確答案】AC

【答案解析】由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

多選題

甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%.甲公司2016年度財務報告批準報出前發(fā)生下列事項：（1 ）2017年1 月3 日，法院終審判決甲公司賠償A 公司損失200 萬元，當日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2016年年末已確認預計負債160 萬元。（2 ）2017年4 月16日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務于2016年11月發(fā)生，甲公司已確認收入1000萬元，結轉(zhuǎn)銷售成本800 萬元。（3 ）2017年4 月30日，甲公司發(fā)生巨額虧損20000 萬元，4 月20日向社會公眾發(fā)行公司債券40000 萬元，4 月28日向社會公眾發(fā)行公司股票100000萬元，4 月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本11200 萬元。（4 ）2017年4 月30日發(fā)生臺風導致甲公司存貨嚴重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟損失10000 萬元。（5 ）2017年4 月30日甲公司獲得的進一步證據(jù)表明2016年度已確認的減值損失需要調(diào)整增加200 萬元。下列關于甲公司2016年會計報表相關項目的調(diào)整，正確的有（ ）。

A 、調(diào)整增加利潤表本期金額“營業(yè)外支出”項目40萬元

B 、調(diào)整增加利潤表本期金額“資產(chǎn)減值損失”項目200 萬元

C 、調(diào)整減少資產(chǎn)負債表期末余額“應交稅費”項目50萬元

D 、調(diào)整減少資產(chǎn)負債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項目50萬元

【正確答案】AB

【答案解析】選項C，調(diào)整減少資產(chǎn)負債表“應交稅費”項目期末余額＝［200（1）＋（1000－800）（2）］×25%＝100（萬元）；選項D，調(diào)整增加資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額＝[200（5）－160（1）]×25%＝10（萬元）。

單選題

某上市公司2011年度財務報告于2012年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2012年4月10日，經(jīng)董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。2012年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2011年12月10日購入的一大批大額商品（達到重要性要求）退回。下列關于產(chǎn)品退回相關處理的說法中，正確的是（ ）。

A、沖減2012年度會計報表主營業(yè)務收入等相關項目

B、沖減2011年度會計報表主營業(yè)務收入等相關項目

C、不做會計處理

D、在2012年度會計報告報出時，沖減利潤表主營業(yè)務收入項目的上年數(shù)等相關項目

【正確答案】B

【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數(shù)字。

多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年的財務報告于2017年4月30日經(jīng)批準對外報出。2016年所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。2017年4月30日前發(fā)生下列事項：（1）因被擔保人A公司財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2017年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被擔保人財務狀況嚴重惡化，確認了與該擔保事項相關的預計負債1800萬元。稅法規(guī)定擔保損失不得稅前扣除。（2）2017年1月經(jīng)其貸款銀行同意，甲公司一筆將于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司可以自主對該借款展期2年。2016年年末甲公司尚未確定是否展期。（3）2017年2月5日，法院判決甲公司應賠償B公司專利侵權損失560萬元，甲公司對判決結果不服提起上訴。此訴訟為2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司賠償專利侵權損失1000萬元。至2016年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2016年年末確認預計負債400萬元。（4）2016年12月31日，甲公司應收C公司賬款余額為1000萬元，已計提的壞賬準備為100萬元。2017年2月26日，C公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款將無法收回。下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，不正確的有（ ）。

A、對于債務擔保事項，應在2016年資產(chǎn)負債表中調(diào)增預計負債200萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

B、對于借款展期事項，應在2016年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

C、對于訴訟事項，應在2016年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預計負債160萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)40萬元

D、對于應收C公司款項，應在2016年資產(chǎn)負債表中調(diào)減應收賬款900萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】選項A，在2016年資產(chǎn)負債表中應調(diào)減預計負債1800萬元，同時確認其他應付款2000萬元，不調(diào)整遞延所得稅。

【提示】稅法規(guī)定債務擔保責任不得稅前扣除，形成的是非暫時性差異，不應確認遞延所得稅，相應的調(diào)整分錄如下：

　　借：預計負債 1800

　　　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 200

　　　　貸：其他應付款 200

選項B，雖然可以自主對該借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未確定是否展期，即使2017年1月確定展期，也不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應列示為流動負債；選項D，對于應收C公司款項損失，是日后期間才發(fā)生的，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度的會計報表。

多選題

下列自資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（ ）

A、處置全資子公司

B、董事會提出法定盈余公積分配方案

C、董事會提出股票股利分配方案

D、報告年度公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉(zhuǎn)回120萬元的存貨跌價準備

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識點：日后事項的分類與判斷；選項B，屬于日后調(diào)整事項；選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務報表舞弊，應作為日后調(diào)整事項處理。           

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