【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第二十章測試

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　　一、單項選擇題

1. 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目標不包括（ ）。

A.合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準則

B.合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守適用的法律法規(guī)

C.合理保證會計師事務(wù)所的可持續(xù)經(jīng)營

D.合理保證會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告

【答案】 C

【解析】

質(zhì)量控制制度的目標主要合理保證：（1）會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（2）會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。選項C不正確。

2. 以下關(guān)于質(zhì)量控制制度運作人員的表述中，正確的是（ ）。

A.質(zhì)量控制制度的運作必須由主任會計師獨立完成

B.質(zhì)量控制制度的運作可以由審計助理人員完成

C.承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員需要經(jīng)過質(zhì)量控制復(fù)核人的授權(quán)

D.主任會計師必須授權(quán)適當?shù)娜藛T輔助其完成質(zhì)量控制制度的運作

【答案】 D

【解析】

會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責，選項D描述正確。

3. 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序來保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性，以下不需要遵守這一要求的是（ ）。

A.項目合伙人

B.關(guān)鍵審計合伙人

C.被審計單位內(nèi)部審計部門人員

D.雇傭的專家

【答案】 C

【解析】

會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇傭的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性，選項ABD需要遵守。

4. 以下各項中，會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定制定的政策和程序不應(yīng)當包括（ ）。

A.與管理層和治理層討論會計師事務(wù)可能采取的適當行動

B.與監(jiān)管機構(gòu)討論會計師事務(wù)可能采取的適當行動

C.與管理層和治理層討論會計師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定的情況及原因

D.記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)

【答案】 B

【解析】

應(yīng)當向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因，不需與其討論會計師事務(wù)可能采取的適當行動。

5. 以下不屬于人力資源管理的要素的是（ ）。

A.相關(guān)職業(yè)道德要求

B.人員素質(zhì)和勝任能力

C.職業(yè)發(fā)展

D.業(yè)績評價

【答案】 A

【解析】

相關(guān)職業(yè)道德要求屬于質(zhì)量控制制度的要素。

6. 會計師事務(wù)所在針對員工設(shè)計有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序時，最應(yīng)當重視的是（ ）。

A.業(yè)務(wù)數(shù)量

B.業(yè)務(wù)質(zhì)量

C.利益最大化

D.客戶的滿意程度

【答案】 B

【解析】

會計師事務(wù)所的經(jīng)營策略必須要在保證質(zhì)量的前提下執(zhí)行，應(yīng)當形成以質(zhì)量為導向的政策和程序，選項B正確。

7. 會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復(fù)核，以下選項中屬于監(jiān)督的具體要求的是（ ）。

A.使項目組了解工作目標

B.提供適當?shù)膱F隊工作和培訓

C.跟進審計業(yè)務(wù)的進程

D.業(yè)務(wù)程序的目標是否已實現(xiàn)

【答案】 C

【解析】

選項AB屬于指導的具體要求；選項D屬于復(fù)核的具體要求。

8. 在審計過程中常會出現(xiàn)意見分歧，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。以下選項中，不可以作為咨詢對象的是（ ）。

A.會計師事務(wù)所

B.職業(yè)團體

C.監(jiān)管機構(gòu)

D.被審計單位管理層

【答案】 D

【解析】

會計師事務(wù)所應(yīng)當認識到對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正常現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定切實可行的政策和程序，例如，向適當?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務(wù)所、職業(yè)團體或監(jiān)管機構(gòu)進行咨詢，以解決這些分歧。但是不能向被審計單位管理層咨詢有關(guān)審計內(nèi)部中出現(xiàn)的意見分歧。

9. 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，針對項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。下列說法中不恰當?shù)氖牵?）。

A.會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序以處理和解決意見分歧

B.形成的結(jié)論應(yīng)當記錄和執(zhí)行

C.出現(xiàn)意見分歧是不正?，F(xiàn)象，影響審計效果及效率

D.只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具審計報告

【答案】 C

【解析】

對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。

10. 下列關(guān)于業(yè)務(wù)執(zhí)行的說法中，不正確的是（ ）。

A.會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復(fù)核

B.項目組內(nèi)部復(fù)核確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作

C.項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中對疑難問題或爭議事項進行適當咨詢

D.為了保證按時出具報告，對于需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，可以在出具報告后進行項目質(zhì)量控制復(fù)核

【答案】 D

【解析】

對于需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能出具報告。

二 、多項選擇題

1. 以下選項中，屬于質(zhì)量控制制度要素的有（ ）。

A.成本與效益的分析

B.人力資源

C.業(yè)務(wù)執(zhí)行

D.同行業(yè)收費標準

【答案】 B, C

【解析】

會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列要素而制定的政策和程序：（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）監(jiān)控。選項AD不屬于其中的內(nèi)容；選項BC正確。

2. 會計師事務(wù)所可以通過（ ）方式建立健康的高層基調(diào)。

A.定期與員工口頭和書面溝通

B.對質(zhì)量控制部門明確分配工作職責

C.識別出缺陷時立即采取措施予以糾正

D.合伙人為員工樹立一個日常行為中的正面典型

【答案】 A, B, C, D

【解析】

選項ABCD均正確。

3. 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導層應(yīng)當樹立質(zhì)量至上的意識，會計師事務(wù)所可以通過（ ）措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。

A.合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量

B.建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序

C.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序

D.建立以提高企業(yè)經(jīng)濟利益為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序

【答案】 A, B, C

【解析】

會計師事務(wù)所應(yīng)當建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，而不是以提高經(jīng)濟利益為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，所以選項D描述不正確。

4. 會計師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序中規(guī)定，合理保證在（ ）情況下才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。

A.能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源

B.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

C.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

D.已通過測試得出客戶的內(nèi)部控制不存在重大缺陷

【答案】 A, B, C

【解析】

選項D，是在承接業(yè)務(wù)之后所做的審計程序，不屬于客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的內(nèi)容。

5. 針對客戶的誠信問題，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮的因素有（ ）。

A.客戶的經(jīng)營性質(zhì)

B.客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平

C.客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象

D.變更會計師事務(wù)所的理由

【答案】 A, B, C, D

【解析】

除了以上選項，會計師事務(wù)所還應(yīng)當考慮：（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；（2）有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度的信息；（3）工作范圍受到不適當限制的跡象；（4）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。

6. 下列選項中，可以作為會計師事務(wù)所的提高人員素質(zhì)和勝任能力途徑的有（ ）。

A.職業(yè)教育

B.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓

C.工作經(jīng)驗

D.由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導

【答案】 A, B, C, D

【解析】

選項ABCD均屬于會計師事務(wù)所提高人員素質(zhì)和勝任能力的途徑。

7. 在會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)中，委派項目組是否得當，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。以下關(guān)于項目合伙人委派的說法中，錯誤的有（ ）。

A.會計師事務(wù)所應(yīng)當對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人

B.一個審計項目中只能有一名項目合伙人

C.一個審計項目可能有第二項目合伙人

D.一個審計項目中必須有兩個項目合伙人

【答案】 B, D

【解析】

選項BD錯誤。會計師事務(wù)所應(yīng)當對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人，這樣規(guī)定對于明確每項業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制責任，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量有特別重要的作用；對于高風險的審計項目，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔任第二項目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負責人加強風險控制。

8. 指導、監(jiān)督、復(fù)核是業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中對項目質(zhì)量進行控制的重要方面。其中，“復(fù)核”的具體要求有（ ）。

A.已獲取的證據(jù)是否充分、適當以支持報告

B.是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.重大事項是否已提請進一步考慮

D.識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項

【答案】 A, B, C

【解析】

選項D屬于業(yè)務(wù)執(zhí)行中監(jiān)督的具體要求。

9. 下列屬于咨詢的具體要求的有（ ）。

A.識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項

B.形成良好咨詢文化

C.合理確定咨詢事項

D.適當確定被咨詢者

【答案】 B, C, D

【解析】

選項A屬于監(jiān)督的具體要求。

10. 會計師事務(wù)所對所有上市實體財務(wù)報表審計應(yīng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，在制定除上市實體以外的其他業(yè)務(wù)是否要實施項目質(zhì)量控制時，注冊會計師需要考慮的事項包括（ ）。

A.業(yè)務(wù)的性質(zhì)

B.在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中識別出的異常情況或風險

C.法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

D.會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力

【答案】 A, B, C

【解析】

在制定除上市實體以外的其他業(yè)務(wù)是否要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標準時，不需要考慮會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力問題，選項D錯誤。

三 、簡答題

1. ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：

（1）ABC會計師事務(wù)所委派B注冊會計師擔任該項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負責甲公司某重要子公司的審計。

（2）在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。

（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目（包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。

（4）在簽署審計報告前，A注冊會計師授權(quán)會計師事務(wù)所另一合伙人C注冊會計師復(fù)核了所有審計工作底稿，并就重大事項與其進行了討論。

（5）A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計報告日（2016年3月2日），仍未與技術(shù)部門達成一致意見。經(jīng)與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。

（6）B注冊會計師在2016年3月5日完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

【答案】

（1）不符合。項目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不以其他方式參與審計業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。

（2）不符合。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。

（3）不符合。應(yīng)在計劃階段針對特定項目實施準則要求在計劃階段應(yīng)實施的程序。

（4）不符合。項目合伙人應(yīng)復(fù)核工作底稿，而不應(yīng)委托他人復(fù)核。

（5）不符合。只有在項目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計報告。

（6）不符合。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在報告日或之前完成。

2. ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。

（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負責人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓，并要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認。

要求：

（一）針對上述（1）至（5）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核需持續(xù)的改進和完善，ABC會計師事務(wù)所可采取措施有哪些（任意兩條即可）。

【答案】

（一）

事項（1）合伙人的考核和晉升制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。

事項（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，在確定檢查的范圍時，事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。

事項（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當由事務(wù)所統(tǒng)一指派未參與該項目的人員擔任，而不應(yīng)由審計項目組負責人執(zhí)行。

事項（4）工作底稿的保管制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿。

事項（5）獨立性政策不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

（二）

①開發(fā)廣泛應(yīng)用的項目質(zhì)量控制復(fù)核培訓課程,使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行職責方面接受充分培訓，并使項目組了解項目質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責及其對項目組的期望，以及在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型；

②根據(jù)會計師事務(wù)所的項目政策和程序,對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進行考核；

③定期召開項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會議,討論如何加強復(fù)核工作,并在設(shè)計培訓課程及相關(guān)政策時考慮相關(guān)意見和建議；

④匯編形成項目質(zhì)量控制復(fù)核問題案例,以幫助項目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項目組提出適合具體情況的問題，評價項目組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結(jié)論。

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