2021年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題精選（二十四）

不要等待機(jī)會，而要?jiǎng)?chuàng)造機(jī)會。每一個(gè)通過注會考試的人都在背后付出了辛勤的汗水，我們現(xiàn)在能做的就是抓住時(shí)間，做好規(guī)劃，正保會計(jì)網(wǎng)校已經(jīng)為大家整理了注冊會計(jì)師《會計(jì)》練習(xí)題，趕緊行動(dòng)起來，為2021年注會備考交一份滿意的答卷吧！

1.多選題

甲公司20×9年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務(wù)：

（1）20×9年1月5日甲公司支付了9400萬元取得乙公司其他70%的股權(quán)，總持股比例達(dá)到100%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。甲公司原所持乙公司30%的股權(quán)于20×8年1月1日以3750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×8年因乙公司實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的投資收益為350萬元，假定原30%部分股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為5350萬元。

（2）20×9年1月1日甲公司自母公司處購買丙公司40%的股份，總持股比例達(dá)到60%，新支付對價(jià)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元。丙公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5500萬元，公允價(jià)值為5700萬元。甲公司原持有丙公司20%的股份于20×8年1月1日以1000萬元自母公司處購買，對丙公司形成重大影響。20×8年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100萬元。下列關(guān)于甲公司20×9年企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（　）。

A、對乙公司的合并成本為14750萬元 

B、合并乙公司確認(rèn)的商譽(yù)為1750萬元 

C、對丙公司的初始投資成本為3300萬元 

D、合并丙公司時(shí)初始投資成本與原持有股權(quán)的賬面價(jià)值加上新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益 

【答案】ABC 

【解析】

選項(xiàng)A、B，多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并時(shí)，合并成本等于原持有部分在購買日的公允價(jià)值和新付出對價(jià)公允價(jià)值之和，原持股部分的公允價(jià)值為5350萬元，所以合并成本＝5350＋9400＝14750（萬元），確認(rèn)的商譽(yù)＝14750－13000＝1750（萬元）；

選項(xiàng)C，合并日初始投資成本＝5500×60%＝3300（萬元）；

選項(xiàng)D，合并日原長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新支付對價(jià)的價(jià)值＝1000＋100＋2000＝3100（萬元），初始投資成本3300萬元與其差額200萬元，調(diào)整資本公積。 

本題相關(guān)分錄為： 

事項(xiàng)（1）： 

借：長期股權(quán)投資——投資成本3750

 　　貸：銀行存款3750 

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整350

 　　貸：投資收益350 

借：長期股權(quán)投資——乙公司  13500

 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本3750

 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整350

 　　　　銀行存款9400 

事項(xiàng)（2）： 

借：長期股權(quán)投資——投資成本1000

 　　貸：銀行存款1000 

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整100

 　　貸：投資收益100 

借：固定資產(chǎn)清理2000 　　累計(jì)折舊 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

 　　貸：固定資產(chǎn)【題目數(shù)據(jù)不全，無法準(zhǔn)確寫出分錄金額】 

借：長期股權(quán)投資——丙公司    3300

 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本1000

 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 100

 　　　　固定資產(chǎn)清理2000 

               資本公積200 

【提示】對于事項(xiàng)1而言，個(gè)別報(bào)表的初始投資成本＝以原持有部分的賬面價(jià)值＋新付出對價(jià)的公允價(jià)值，而合并報(bào)表確認(rèn)的合并成本＝原持有部分的公允價(jià)值＋新付出對價(jià)的公允價(jià)值； 對于事項(xiàng)2而言，個(gè)別報(bào)表是以其應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，初始投資成本與按照原投資的賬面價(jià)值加上新增投資支付對價(jià)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積。 

2.單選題

下列關(guān)于同一控制下吸收合并的說法中不正確的是（?。?。

A、合并方對付出的資產(chǎn)應(yīng)以賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) 

B、發(fā)生的審計(jì)、評估費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 

C、合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值入賬 

D、合并方付出的資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益 

【答案】C 

【解析】

在同一控制下吸收合并中合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以賬面價(jià)值入賬。 

3.單選題

2×18年1月甲公司支付4 500萬元取得乙公司40%的股權(quán)，截至2×19年1月1日賬面價(jià)值為4 250萬元，2×19年1月5日甲公司又支付了7 400萬元取得其他股東持有的乙公司60%股權(quán)進(jìn)行吸收合并（甲公司與乙公司的股東不存在任何關(guān)系），當(dāng)日原40%股權(quán)的公允價(jià)值為4500，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬元，吸收合并過程中確認(rèn)的商譽(yù)為（　）。

A、800萬元 

B、650萬元 

C、900萬元 

D、0 

【答案】C 

【解析】

合并成本＝原股權(quán)在購買日的公允＋再次投資付出對價(jià)的公允，所以確認(rèn)的商譽(yù)＝4 500＋7 400－11 000＝900（萬元）。 提示：（1）原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值不一定等于購買日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值乘以原股權(quán)的比例。 （2）多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本＝原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值＋新增股權(quán)付出對價(jià)的公允價(jià)值。 

4.單選題

甲、乙公司同屬于A集團(tuán)公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬元取得對乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2500萬元，與賬面價(jià)值相等。2019年12月25日甲公司又以一項(xiàng)賬面價(jià)值為1400萬元、公允價(jià)值為1600萬元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權(quán)，乙公司自第一次投資日開始實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本為（?。?/p>

A、2400萬元 

B、3500萬元 

C、2600萬元 

D、2800萬元 

【答案】D 

【解析】

甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易），應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來確認(rèn)初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元，故初始投資成本＝4000×70%＝2800（萬元）。 

5.單選題

甲公司于2×17年3月以6 000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2×17年確認(rèn)對乙公司的投資收益160萬元，由于乙公司資本公積變動(dòng)確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)40萬元。2×18年1月，甲公司又投資7 500萬元取得乙公司另外30%的股權(quán)。假定甲公司在取得對乙公司的長期股權(quán)投資以后，乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司未對該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。購買日，原取得30%股權(quán)的公允價(jià)值為7 500萬元。假定2×17年3月和2×18年1月甲公司對乙公司投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分別為18 500萬元和24 000萬元。 甲公司在購買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（?。?/p>

A、300萬元 

B、450萬元 

C、750萬元 

D、600萬元 

【答案】D 

【解析】

應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)＝（7 500＋7 500）－24 000×60%＝600（萬元）。 提示：非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該以原股權(quán)的賬面價(jià)值加上新增股權(quán)付出對價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；而合并報(bào)表中應(yīng)該以原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值加上新增股權(quán)付出對價(jià)的公允價(jià)值作為合并成本。 而商譽(yù)＝合并成本－購買方應(yīng)享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝（原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值＋新增股權(quán)付出對價(jià)的公允價(jià)值）－被投資方在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例。 

6.多選題

2017年1月1日，甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75%和25%。丙公司為甲公司的子公司。2018年1月1日，乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。下列說法中正確的有（?。?。

A、因丙公司的少數(shù)股東對丙公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致甲公司股權(quán)稀釋，甲公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算在增資前享有的丙公司賬面凈資產(chǎn)中的份額 

B、母公司按照增資前的持股比例計(jì)算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計(jì)算的金額的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 

C、母公司按照增資前的持股比例計(jì)算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計(jì)算的金額的差額計(jì)入投資收益 

D、甲公司2018年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為225萬元。 

【答案】AB 

【解析】

選項(xiàng)D，甲公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，甲公司按照75%的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500（2000×75%）萬元；增資后，丙公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625（2500×65%）萬元；兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。 【提示】本題考查因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的處理。該知識點(diǎn)很少考查，但也需要多加練習(xí)。如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 

7.多選題

下列有關(guān)同一控制下企業(yè)合并的處理原則，表述正確的有（?。?。

A、同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的中介費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 

B、合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照合并日的公允價(jià)值重新計(jì)量 

C、合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤表 

D、對于控股合并，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益 

【答案】ACD 

【解析】

選項(xiàng)B，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。 

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