2023年注會《會計》易錯題解析：企業(yè)合并(二十三)

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甲公司和乙公司為同一集團控制的兩家股份有限公司。2×15年3月1日，甲公司以銀行存款100萬元購入乙公司5%的股權(quán)，甲公司將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 200萬元。2×15年6月30日，該項股權(quán)的公允價值為120萬元。2×15年7月1日，甲公司再次以一項固定資產(chǎn)為對價自集團母公司取得乙公司60%的股權(quán)，至此對乙公司能夠?qū)嵤┛刂?。該項固定資產(chǎn)在增資當(dāng)日的賬面價值為800萬元，公允價值為850萬元。增資當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 500萬元，相對于集團母公司而言的所有者權(quán)益的賬面價值為1 600萬元。假定該項交易不屬于一攬子交易。不考慮其他因素，下列關(guān)于合并日個別報表會計處理的表述中，正確的是（　）。
A、甲公司應(yīng)確認固定資產(chǎn)處置利得50萬元
B、合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本為920萬元
C、合并日應(yīng)確認資本公積（股本溢價）120萬元
D、其他權(quán)益工具投資確認的其他綜合收益應(yīng)在增資時轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）
【正確答案】C
【答案解析】選項A，同一控制下企業(yè)合并以付出對價的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認資產(chǎn)的處置損益，因此固定資產(chǎn)不確認處置利得；選項B，增資后長期股權(quán)投資的初始投資成本＝按母公司持股比例享有的被投資單位相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額＝1 600×65%＝1 040（萬元）；選項C，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價），因此，應(yīng)確認的資本公積（股本溢價）＝1 040－（120＋800）＝120（萬元）；選項D，通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準(zhǔn)則核算而確認的其他綜合收益，在個別報表中暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。
追加投資時的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 1040
　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本100
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 20
　　　　固定資產(chǎn)清理800
　　　　資本公積——股本溢價120
點評：本題考查知識點：分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并。
同一控制下企業(yè)合并，關(guān)鍵詞：賬面價值、不確認處置損益；特別需要注意題干信息問的是個別報表的處理，分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準(zhǔn)則核算而確認的其他綜合收益，在個別報表中暫不進行會計處理。

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