2017年稅務(wù)師《稅法一》應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算配套練習(xí)

轉(zhuǎn)眼間，2017年稅務(wù)師考試已經(jīng)進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)，你的備考進(jìn)行的如何了？為了幫助親愛(ài)的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果，小編特整理了稅務(wù)師《稅法一》科目的知識(shí)點(diǎn)及其配套練習(xí)，練習(xí)題均來(lái)自網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書(shū)，希望對(duì)大家有所幫助！

知識(shí)點(diǎn) 應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅

2.用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人如果有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅；

納稅人如果沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

二、消費(fèi)稅委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理，只能按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.代收代繳稅款

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）負(fù)有代收代繳義務(wù)，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算公式：

（1）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）×比例稅率

（2）復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2016年試題多選題）下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的有（□）。

A.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

B.以已稅煙絲為原材料生產(chǎn)的卷煙

C.以已稅小汽車改造生產(chǎn)的小汽車

D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

【正確答案】BDE

【答案解析】選項(xiàng)A，金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，不得抵扣已納消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，小汽車沒(méi)有準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的規(guī)定。

2.（2015年試題多選題）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年3月外購(gòu)價(jià)值260萬(wàn)元的素板委托乙企業(yè)進(jìn)行加工素板取得增值稅專用發(fā)票，表明金額25萬(wàn)元，甲企業(yè)銷售返回的70%素板，取得增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明金額350萬(wàn)元，下列描述正確的有（ ）。

A．甲企業(yè)不需繳納消費(fèi)稅

B．乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅16萬(wàn)元

C．甲企業(yè)繳納消費(fèi)稅7萬(wàn)元

D．甲企業(yè)繳納消費(fèi)稅2.5萬(wàn)元

E．乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅15萬(wàn)元

【正確答案】CE

【答案解析】乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（260＋25）÷（1-5%）×5%=15（萬(wàn)元），甲企業(yè)銷售的70%的部分的組價(jià)=（260＋25）÷（1-5%）×70%=210（萬(wàn)元），收回后的銷售價(jià)是350萬(wàn)元，屬于加價(jià)銷售，所以甲企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=350×5%-15×70%=7（萬(wàn)元）。

3.（《經(jīng)典題解》第三章P114單選題）某煙絲加工廠為增值稅一般納稅人，2017年4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙絲加工廠自行提供煙葉的成本為32000元，代墊輔助材料2000元，加工費(fèi)支出5000元；煙絲廠上月留抵增值稅稅額為3400元。下列說(shuō)法正確的是（ ）。（已知：煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，成本利潤(rùn)率為5%，上述價(jià)格均為不含稅價(jià)格，加工費(fèi)專用發(fā)票經(jīng)過(guò)認(rèn)證）

A．加工廠應(yīng)納增值稅5100元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅16714.29元

B．加工廠應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅15000元

C．加工廠應(yīng)納增值稅5100元，應(yīng)納消費(fèi)稅15000元

D．加工廠應(yīng)納增值稅6545元，應(yīng)納消費(fèi)稅17550元

【正確答案】D

【答案解析】受托方自行提供原材料，不符合委托加工的定義，應(yīng)按自制應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（32000+2000+5000）×（1+5%）÷（1-30%）=58500（元）

增值稅銷項(xiàng)稅=58500×17%=9945（元）

本期繳納增值稅=9945-3400=6545（元）

煙絲加工廠應(yīng)納消費(fèi)稅=58500×30%=17550（元）。

4.（《應(yīng)試指南》第三章P143單選題）企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不需要繳納消費(fèi)稅的是（ ）。

A．用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料

B．用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)

C．以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售委托加工收回的已稅消費(fèi)品

D．在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為獎(jiǎng)勵(lì)

【正確答案】C

【答案解析】“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅”的含義是：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

5.（《經(jīng)典題解》第三章P122單選題）甲卷煙廠購(gòu)進(jìn)一批煙葉，委托乙卷煙廠為其加工一批煙絲，該批煙葉的成本為30萬(wàn)元，乙卷煙廠收取加工費(fèi)5萬(wàn)元，乙卷煙廠無(wú)同類煙絲售價(jià)。甲卷煙廠提貨時(shí)乙卷煙廠代收代繳了消費(fèi)稅，該批煙絲收回后，甲卷煙廠將其中的80%以45萬(wàn)元對(duì)外銷售，甲卷煙廠銷售該批煙絲應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元。（以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%）

A．0

B．1.5

C．5

D．15

【正確答案】B

【答案解析】委托加工環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格=（30+5）÷（1-30%）=50（萬(wàn)元），甲卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=45×30%-50×30%×0.8=1.5（萬(wàn)元）。