2018稅務師《財務與會計》高頻考點：固定資產的初始計量

【內容導航】

1.外購固定資產的初始計量

2.自行建造固定資產的初始計量

3.其他方式取得固定資產的初始計量

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出現過單項選擇題，2016年度、2015年度、2013年度、2012年度出現過多項選擇題。另外在計算題中也有涉及。

【高頻考點】固定資產的初始計量

1.外購固定資產的初始計量

（1）一般情況下的外購固定資產

購買成本＝買價＋相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅進項稅額）＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋專業(yè)人員服務費（不包括員工培訓費）

如果企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

（2）具有融資性質的分期購買固定資產的處理

購買時：

借：固定資產/在建工程（購買價款的現值）

未確認融資費用（差額）

貸：長期應付款等（實際應支付的款項）

未確認融資費用分攤：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

各期支付款項：

借：長期應付款

貸：銀行存款

注：①未確認融資費用的攤銷金額符合借款費用資本化條件的，應資本化計入固定資產成本；其余部分應在信用期間內費用化計入財務費用。

②每期應攤銷的未確認融資費用＝期初應付本金余額×實際利率＝（期初長期應付款的科目余額－期初未確認融資費用的科目余額）×實際利率

2.自行建造固定資產的初始計量

（1）自營方式

成本＝工程物資成本＋人工成本＋相關稅費＋應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等

①外購工程物資：

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

②領用自產產品：

借：在建工程

貸：庫存商品

③領用原材料：

借：在建工程

貸：原材料

④工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯合試車：

a.發(fā)生費用時：

借：在建工程

貸：銀行存款、原材料等

b.取得產品或產品收入時：

借：銀行存款、庫存商品等

貸：在建工程

（2）出包方式

成本＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋需分攤的待攤支出

待攤支出＝管理費＋可行性研究費＋臨時設施費＋公證費＋監(jiān)理費＋稅金＋可資本化的借款費用＋建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失＋負荷聯合試車費等

達到預定可使用狀態(tài)時，分配待攤支出：

待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

某工程應分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率

（3）高危行業(yè)提取安全生產費用的核算

提取時：

借：生產成本等

貸：專項儲備——安全生產費

使用時：

①屬于費用性支出的：

借：專項儲備——安全生產費

貸：銀行存款等

②形成固定資產的，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)時一次性計提折舊（以后期間不再計提折舊）：

借：專項儲備——安全生產費

貸：累計折舊

3.其他方式取得固定資產的初始計量

（1）非貨幣性資產交換換入的固定資產

①具有商業(yè)實質，且換入或換出資產公允價值均能夠可靠計量的，按換出資產的公允價值（若有確鑿證據表明換入資產的公允價值更可靠則采用換入資產的公允價值）和為換入資產支付的相關稅費作為換入固定資產的成本。

②不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入或換出資產公允價值均不能夠可靠計量的，按照換出資產的賬面價值和為換入資產和換出資產支付的相關稅費作為換入固定資產的成本。

（2）融資租入的固定資產

租賃期開始日

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者＋初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款等

租賃期間的處理

①未確認融資費用分攤：

借：財務費用等

貸：未確認融資費用

②租賃資產折舊的計提：

借：生產成本等

貸：累計折舊

③履約成本的會計處理：

借：管理費用等

貸：銀行存款

④或有租金的會計處理：

借：銷售費用/管理費用

貸：銀行存款

（3）投資者投入的固定資產

借：固定資產（合同或協(xié)議約定的價格）

貸：實收資本、股本等

（4）債務重組取得的固定資產

借：固定資產（公允價值＋支付的相關稅費）

壞賬準備

營業(yè)外支出（或貸記“資產減值損失”）

貸：應收賬款

銀行存款

（5）企業(yè)合并取得的固定資產

①同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產，按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價值計量。

②非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產，按照其在購買日的公允價值計量。

（6）盤盈的固定資產

應作為前期會計差錯進行更正，通過“以前年度損益調整”科目核算。

（7）存在棄置義務的固定資產

①定義：棄置費用是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施的棄置和恢復環(huán)境等義務。

②棄置費用的會計處理

棄置費用按照現值計入固定資產成本：

借：固定資產

貸：預計負債

②期末計算并確認利息費用：

借：財務費用

貸：預計負債

③使用期滿，企業(yè)支付棄置費用：

借：預計負債

貸：銀行存款

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