2018稅務師《財務與會計》高頻考點：現(xiàn)金流量表

【內(nèi)容導航】

1.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

2.現(xiàn)金流量表的編制原則

3.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

4.投資活動的現(xiàn)金流量

5.籌資活動的現(xiàn)金流量

6.現(xiàn)金流量表補充資料

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度、2013年度、2012年度、2011年度、2010年度出現(xiàn)過單項選擇題，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度和2011年度出現(xiàn)過多項選擇題。

【高頻考點】現(xiàn)金流量表

1.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

（1）現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

（2）現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，一般是3個月內(nèi)到期的債券投資

注：權益性投資不屬于現(xiàn)金等價物。

2.現(xiàn)金流量表的編制原則

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制。

其中列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法有兩種：

（1）直接法：一般是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。

（2）間接法：間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。

3.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

具體包括：①本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；②前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金；③本期預收的款項；④減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷項稅額＋應收賬款(期初余額－期末余額)(不扣除壞賬準備)＋應收票據(jù)(期初余額－期末余額)＋預收款項(期末余額－期初余額)－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收賬款、應收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息(不附追索權)＋收到的帶息票據(jù)的利息±其他特殊調(diào)整業(yè)務

提示：“壞賬準備”科目的考慮。

如果給定的是報表數(shù)字，那么對計提的壞賬準備要作減項，發(fā)生壞賬損失和收回已核銷壞賬均不作處理；如果給定的是賬戶余額，計提壞賬準備不作處理；發(fā)生壞賬損失作減項，收回已核銷的壞賬作加項。

（2）收到的稅費返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。

（3）收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入等。

(4)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

具體包括：①本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；②本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項；③減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋存貨項目(期末余額－期初余額)(不扣除存貨跌價準備)＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋應付賬款項目(期初余額－期末余額)＋應付票據(jù)項目(期初余額－期末余額)＋預付款項項目(期末余額－期初余額)－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應付賬款、應付票據(jù)的金額－本期結(jié)轉(zhuǎn)的無法償付的應付賬款＋本期支付的應付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和本期增加存貨產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的費用(如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務

（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

不包括支付給由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的工資。

（6）支付的各項稅費

不包括本期退回的增值稅、所得稅，不包括計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅。

（7）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。

4.投資活動的現(xiàn)金流量

（1）收回投資所收到的現(xiàn)金

包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。

（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。

注：如為負數(shù)，應在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。

（5）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

不包括為購建以上資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。

（7）投資支付的現(xiàn)金

包括企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。

（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

（9）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

5.籌資活動的現(xiàn)金流量

（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金

由企業(yè)直接支付的審計咨詢等費用,在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

（2）取得借款收到的現(xiàn)金

（3）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

（4）償還債務所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金

（5）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

（6）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、分期付款購建固定資產(chǎn)各期支付的款項等。

6.現(xiàn)金流量表補充資料

以會計上的凈利潤為起點，最終調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

（1）調(diào)整的基本原理為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

（3）調(diào)整時的簡便方法

①對于折舊、攤銷、減值等項目是比較容易懂的，由于其計提時沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是卻減少了凈利潤，因此要加回。

②對于長期待攤費用攤銷，由于在攤銷時計入費用，減少凈利潤，但是攤銷時點沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此要加回。

③對于其他10個項目加減符號確定：

調(diào)整的一般原則是：資產(chǎn)的減少調(diào)增，資產(chǎn)的增加調(diào)減。負債的減少調(diào)減，負債的增加調(diào)增。從損益的角度考慮，收益類增加調(diào)減，損失類增加調(diào)增。

即“加上負面影響額”，減去“正面影響額”。

這樣記憶起來，好記，又不容易出錯。