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臨考沖刺,近年稅務(wù)師試題需要多做做,洞悉考試出題方向,學(xué)習(xí)做題方法。下面是2019年稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》試題及答案(考生回憶版)綜合分析題,練習(xí)下。
【綜合分析題】
1、黃河公司系一家多元化經(jīng)營(yíng)的上市公司,與收入有關(guān)的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: (1)其經(jīng)營(yíng)的一商場(chǎng)自2016年起執(zhí)行一項(xiàng)授予積分計(jì)劃,客戶每購(gòu)買10元商品即被授予1個(gè)積分,每個(gè)積分可自2017年起購(gòu)買商品時(shí)按1元的折扣兌現(xiàn),2016年度,客戶購(gòu)買了50000元的商品,其單獨(dú)售價(jià)為50000元,同時(shí)獲得可在未來(lái)購(gòu)買商品時(shí)兌現(xiàn)的5000個(gè)積分、每個(gè)積分單獨(dú)售價(jià)為0.9元。2017年商場(chǎng)預(yù)計(jì)2016年授予的積分累計(jì)有4500個(gè)被兌現(xiàn),年末客戶實(shí)際兌現(xiàn)3000個(gè),對(duì)應(yīng)的銷售成本為2100元;2018年商場(chǎng)預(yù)計(jì)2016年授予的積分累計(jì)有4800個(gè)被兌換,至年末客戶實(shí)際兌現(xiàn)4600個(gè),對(duì)應(yīng)的銷售成本為3200元。 (2)2018年10月8日,與長(zhǎng)江公司簽訂甲產(chǎn)品銷售合同,合同約定:銷售價(jià)款500萬(wàn)元,同時(shí)提供“延長(zhǎng)保修”服務(wù),即從法定質(zhì)保90天到期之后的1年內(nèi)由本公司對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換,銷售甲產(chǎn)品和“延長(zhǎng)保修”服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)分別為450萬(wàn)元和50萬(wàn)元,當(dāng)天在交付甲產(chǎn)品時(shí)全額收取合同價(jià)款,甲產(chǎn)品的成本為360萬(wàn)元。黃河公司估計(jì)法定質(zhì)保期內(nèi),甲產(chǎn)品部件損壞發(fā)生的維修費(fèi)為確認(rèn)的銷售收入的1%。 (3)2018年11月1日,與昆侖公司簽訂合同,向其銷售乙、丙兩項(xiàng)產(chǎn)品,合同總售價(jià)為380萬(wàn)元,其中:乙產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為80萬(wàn)元,丙產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為320萬(wàn)元。合同約定,乙產(chǎn)品于合同簽訂日交付,成本50萬(wàn)元;丙產(chǎn)品需要安裝,全部安裝完畢時(shí)交付使用,只有當(dāng)兩項(xiàng)產(chǎn)品全部交付之后,黃河公司才能一次性收取全部合同價(jià)款。經(jīng)判定銷售乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。 丙產(chǎn)品的安裝預(yù)計(jì)于2019年2月1日完成,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本200萬(wàn)元,丙產(chǎn)品的安裝屬于一段時(shí)間履行的履約義務(wù),黃河公司采用成本法確定其履約進(jìn)度,至2018年12月31日,累計(jì)實(shí)際發(fā)生丙產(chǎn)品的成本150萬(wàn)元。 (4)2018年12月21日,與華山公司簽訂銷售合同,向其銷售丁產(chǎn)品100件,銷售價(jià)格800元/件,華山公司可以在180天內(nèi)退回任何沒(méi)有損壞的產(chǎn)品,并得到全額現(xiàn)金退款。黃河公司當(dāng)日交付全部丁產(chǎn)品,并收到全部貨款,丁產(chǎn)品的單位成本為600元/件,預(yù)計(jì)會(huì)有5%的丁產(chǎn)品被退回。 假設(shè)上述銷售價(jià)格均不包含增值稅,且不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響。 根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題: 根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第1-6個(gè)小題。 問(wèn)題1 下列關(guān)于收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟中,屬于與收入計(jì)量有關(guān)的有(?。?/p> A.確定交易價(jià)格 B.識(shí)別與客戶訂立的合同 C.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù) D.履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 E.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 參考答案:AE 考查知識(shí)點(diǎn):客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理 參考解析:確定交易價(jià)格和將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)主要與收入的計(jì)量相關(guān),識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)和履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入與收入的確認(rèn)有關(guān)。 問(wèn)題2 針對(duì)事項(xiàng)(1),2018年末“合同負(fù)債”賬戶的期末余額為( )元。 A.208.24 B.172.02 C.228.36 D.218.36 參考答案:B 考查知識(shí)點(diǎn):客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理 參考解析:2016年授予獎(jiǎng)勵(lì)的積分的公允價(jià)值=5000×0.9=4500(元),確認(rèn)合同負(fù)債的金額=50000×4500/(50000+4500)=4128.44(元) 借:銀行存款 50000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?。?0000/(50000+4500)×50000]45871.56 合同負(fù)債 4128.44 2017年因兌換積分確認(rèn)收入的金額=4128.44/4500×3000=2752.29(元) 借:合同負(fù)債 2752.29 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2752.29 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2100 貸:庫(kù)存商品 2100 2018年預(yù)計(jì)2016年授予積分累計(jì)有4800個(gè)被兌換,已經(jīng)實(shí)際兌現(xiàn)4600個(gè),積分兌換收入=4128.44/4800×4600-2752.29=1204.13(元) 借:合同負(fù)債 1204.13 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1204.13 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?。?200-2100)1100 貸:庫(kù)存商品 1100 至此,合同負(fù)債的余額=4128.44-2752.29-1204.13=172.02(元) 或:2018年還剩余200個(gè)積分未被兌換,因此2018年末“合同負(fù)債”賬戶的期末余額=4128.44/4800×200=172.02(元)。 問(wèn)題3 針對(duì)事項(xiàng)(3),黃河公司交付乙產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(?。┤f(wàn)元。 A.80 B.378 C.76 D.280 參考答案:C 考查知識(shí)點(diǎn):客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理 參考解析:乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=380/(80+320)×80=76(萬(wàn)元)。 2018年11月1日: 借:合同資產(chǎn) 76 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 76 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸:庫(kù)存商品 50 問(wèn)題4 針對(duì)事項(xiàng)(3),黃河公司2018年12月31日根據(jù)丙產(chǎn)品履約進(jìn)度,下列會(huì)計(jì)處理正確的有(?。?/p> A.借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500000 貸:合同履約成本 1500000 B.借:合同結(jié)算 2280000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2280000 C.借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500000 貸:合同負(fù)債 1500000 D.借:合同結(jié)算 2850000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2850000 參考答案:AB 考查知識(shí)點(diǎn):客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理 參考解析:丙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=380/(80+320)×320=304(萬(wàn)元); 2018年12月31日丙產(chǎn)品的履約進(jìn)度=150/200=75%,年末,丙產(chǎn)品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=200×75%=150(萬(wàn)元),確認(rèn)收入=304×75%=228(萬(wàn)元),選項(xiàng)AB正確。 問(wèn)題5 針對(duì)事項(xiàng)(4),黃河公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債( )元。 A.4000 B.0 C.3000 D.2400 參考答案:A 考查知識(shí)點(diǎn):客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理 參考解析:預(yù)計(jì)退貨率為5%,因此需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=100×800×5%=4000(元)。 借:銀行存款?。?00×800)80000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (80000×95%)76000 預(yù)計(jì)負(fù)債?。?0000×5%)4000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?。?0000×95%)57000 應(yīng)收退貨成本?。?0000×5%)3000 貸:庫(kù)存商品 (100×600)60000 問(wèn)題6 上述交易和事項(xiàng),對(duì)黃河公司2018年度利潤(rùn)總額的影響金額是( )元。 A.1852861.18 B.1838561.27 C.1986368.21 D.1914104.13 參考答案:D 考查知識(shí)點(diǎn):客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理 參考解析:事項(xiàng)(1),2017年因兌換積分確認(rèn)收入的金額=4128.44/4500×3000=2752.29(元), 2018年因兌換積分確認(rèn)收入的金額=4128.44/4800×4600-2752.29=1204.13(元),對(duì)2018年利潤(rùn)總額的影響=因兌換積分確認(rèn)收入1204.13-結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(3200-2100)=104.13(元); 事項(xiàng)(2),對(duì)2018年利潤(rùn)總額的影響=甲產(chǎn)品銷售收入4500000-成本3600000-預(yù)計(jì)法定保修費(fèi)用45000=855000(元),延長(zhǎng)保修服務(wù)尚未提供,暫不確認(rèn)收入; 事項(xiàng)(3),對(duì)2018年利潤(rùn)總額的影響=乙產(chǎn)品銷售收入760000-乙產(chǎn)品成本500000+丙產(chǎn)品根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入2280000-丙產(chǎn)品根據(jù)履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)成本1500000=1040000(元); 事項(xiàng)(4),對(duì)2018年利潤(rùn)總額的影響=丁產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入800×100×(1-5%)-結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600×100×(1-5%)=19000(元); 綜上,以上四個(gè)事項(xiàng)對(duì)黃河公司2018年度利潤(rùn)總額的影響金額=104.13+855000+1040000+19000=1914104.13(元)。 2、黃山公司2018年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%,所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2018年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額均為零,2018年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異。由于享受稅收優(yōu)惠政策的期限到期,黃山公司自2019年開始以及以后年度企業(yè)所得稅稅率將適用25%。 黃山公司2018年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下: (1)對(duì)2017年12月20日投入使用的一臺(tái)設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,該設(shè)備原值1000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照稅法規(guī)定,該設(shè)備應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊。 (2)擁有長(zhǎng)江公司有表決權(quán)股份的30%,采用權(quán)益法核算。2018年度長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元,期末“其他綜合收益”增加1000萬(wàn)元。假設(shè)長(zhǎng)江公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值,且該長(zhǎng)期股權(quán)投資不擬長(zhǎng)期持有,雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 (3)持有的一項(xiàng)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)年末經(jīng)測(cè)試,預(yù)計(jì)資產(chǎn)可收回金額為1000萬(wàn)元。 (4)全年發(fā)生符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用支出800萬(wàn)元,全部計(jì)入當(dāng)期損益,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠政策并已將相關(guān)資產(chǎn)留存?zhèn)洳椤?/p> (5)稅務(wù)機(jī)關(guān)在9月份納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)黃山公司2017年度部分支出不符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),要求黃山公司補(bǔ)繳2017年度企業(yè)所得稅20萬(wàn)元(假設(shè)不考慮滯納金及罰款)。黃山公司于次月補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款,并作為前期差錯(cuò)處理。 假設(shè)黃山公司2018年度不存在其他會(huì)計(jì)和稅法差異的交易或事項(xiàng)。 根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題。 根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第1-6個(gè)小題。 問(wèn)題1 下列會(huì)計(jì)處理中,正確的有(?。?/p> A.對(duì)事項(xiàng)2,應(yīng)確認(rèn)投資收益900萬(wàn)元 B.對(duì)事項(xiàng)1,2018年應(yīng)計(jì)提折舊400萬(wàn)元 C.對(duì)事項(xiàng)5,應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用20萬(wàn)元 D.對(duì)事項(xiàng)3,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元 參考答案:BD 考查知識(shí)點(diǎn):所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算 參考解析:事項(xiàng)1,應(yīng)計(jì)提折舊額=1000×2/5=400(萬(wàn)元),選項(xiàng)B正確;事項(xiàng)2,應(yīng)確認(rèn)投資收益額=2000×30%=600(萬(wàn)元),確認(rèn)其他綜合收益額=1000×30%=300(萬(wàn)元),選項(xiàng)A錯(cuò)誤;事項(xiàng)3,應(yīng)計(jì)提減值額=1500-1000=500(萬(wàn)元),選項(xiàng)D正確;事項(xiàng)5,作為前期差錯(cuò)處理,應(yīng)調(diào)整2017年的所得稅費(fèi)用,選項(xiàng)C錯(cuò)誤。 問(wèn)題2 黃山公司2018年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(?。┤f(wàn)元。 A.175 B.105 C.225 D.135 參考答案:A 考查知識(shí)點(diǎn):所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算 參考解析:應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=50(事項(xiàng)①)+125(事項(xiàng)③)=175(萬(wàn)元) 事項(xiàng)1:固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000×2/5=600(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/5=800(萬(wàn)元),形成可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)額=200×25%=50(萬(wàn)元); 事項(xiàng)2:權(quán)益法下,被投資單位因?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)以及其他綜合收益而調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,稅法不認(rèn)可,導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 事項(xiàng)3:無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值是1000萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)是1500萬(wàn)元,形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)額=500×25%=125(萬(wàn)元)。 事項(xiàng)4:自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)費(fèi)用化支出,因加計(jì)扣除形成的差異,屬于永久性差異。 問(wèn)題3 黃山公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為(?。┤f(wàn)元。 A.105 B.225 C.175 D.135 參考答案:B 考查知識(shí)點(diǎn):所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算 參考解析:應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(2000+1000)×30%×25%=225(萬(wàn)元) 事項(xiàng)2的分錄是: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整?。?000×30%)600 貸:投資收益 600 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益?。?000×30%)300 貸:其他綜合收益 300 借:所得稅費(fèi)用 (600×25%)150 其他綜合收益?。?00×25%)75 貸:遞延所得稅負(fù)債?。?00×25%)225 問(wèn)題4 黃山公司2018年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”貸方發(fā)生額為(?。┤f(wàn)元。 A.275 B.255 C.230 D.210 參考答案:A 考查知識(shí)點(diǎn):所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算 參考解析:2018年度應(yīng)交所得稅的金額=[2000+200(事項(xiàng)①)-600(事項(xiàng)②)+500(事項(xiàng)③)-800×50%(事項(xiàng)④)]×15%=255(萬(wàn)元) 【提示】事項(xiàng)2中,由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益600萬(wàn),稅法不認(rèn)可,因此要做納稅調(diào)減,由于被投資單位期末“其他綜合收益”增加而確認(rèn)的其他綜合收益300不影響應(yīng)納稅所得額,因此不做調(diào)整。 事項(xiàng)⑤前期差錯(cuò)更正分錄是: 借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 20 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20 借:盈余公積 2 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 18 貸:以前年度損益調(diào)整 20 實(shí)際補(bǔ)繳時(shí): 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20 貸:銀行存款 20 因此,2018年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”貸方發(fā)生額=255+20=275(萬(wàn)元)。 問(wèn)題5 黃山公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為(?。┤f(wàn)元。 A.185 B.250 C.240 D.230 參考答案:D 考查知識(shí)點(diǎn):所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算 參考解析:2018年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=255(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)+600×25%(長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)形成的遞延所得稅負(fù)債)-175(遞延所得稅資產(chǎn))=230(萬(wàn)元) 問(wèn)題6 與原已批準(zhǔn)報(bào)出的2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告相比,黃山公司2018年12月31日所有者權(quán)益凈增加額為( )萬(wàn)元。 A.2050 B.2020 C.1995 D.1975 參考答案:D 考查知識(shí)點(diǎn):所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算 參考解析:所有者權(quán)益凈增加額=(2000-230)+1000×30%×(1-25%)-20=1975(萬(wàn)元)。其中2000-230屬于凈利潤(rùn),1000×30%×(1-25%)屬于扣除所得稅影響的其他綜合收益,會(huì)增加所有者權(quán)益;20補(bǔ)繳稅款是前期差錯(cuò),減少所有者權(quán)益。 |
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