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2022年稅務師考試時間近了,請同學們抽空練習下歷年稅務師試題吧!下面是2021年稅務師考試《涉稅服務實務》簡答題(延考考生回憶版)及答案解析,通過做歷年稅務師試題,可以分析做題思路,發(fā)現(xiàn)出題陷阱,及時鞏固試題考查的重點知識點。
簡答題
1. 本公司為增值稅一般納稅人,2021年9月財務部門收到的部分單據(jù)如下表所示:
報銷明細表
序號 | 票據(jù)類型 | 票面總額 | 票據(jù)張數(shù) | 報銷人 | 備注 | ||
金額 | 稅額 | 價稅合計 | |||||
1 | 收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票 | 600 | 18 | 618 | 1 | 司機張某 | 人事部人員到某市出差 |
2 | 三峽過閘通行費發(fā)票 | 3150 | 3150 | 10 | 銷售員李某 | 公司銷售貨物的運輸 | |
3 | 境內飛機行程單 | 3370 | 3370 | 2 | 副總方某 | 出差,票面注明方某身份信息,每張票價1605元,民航發(fā)展基金50元,燃油附加費30元 | |
4 | 高鐵票 | 5200 | 5200 | 10 | 業(yè)務管理部趙某等5人 | 到外地參加培訓的往返車票,單程車票520元/人,票面注明乘車人身份信息。5人中3人為公司員工。1人為勞務公司派遣員工,1人為公司聘請的培訓的機構講師 | |
合計 | 12320 | 18 | 12338 | 23 |
要求:
(1)請分別計算各報銷事項中可以抵扣的進項稅額。
(2)寫出相應會計分錄
【參考答案】
(1)①司機張某取得收費公路通行費電子普通發(fā)票可以抵扣的進項稅額為18元
②銷售員李某取得三峽過閘通行費發(fā)票可以抵扣的進項稅額=3150÷(1+5%)×5%=150(元)
③副總方某報銷的境內飛機行程單可以計算抵扣的進項稅額=(1605+30)×2÷(1+9%)×9%=270(元)
【提示】民航發(fā)展基金屬于政府性基金,不計入航空運輸企業(yè)的銷售收入,不征收增值稅。因此,民航發(fā)展基金不應納入進項抵扣的范圍。
④業(yè)務管理部趙某等5人報銷的高鐵票可以計算抵扣的進項稅額=520×2×4÷(1+9%)×9%=343.49(萬元)
【提示】“國內旅客運輸服務” ,限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。公司聘請的培訓機構講師的高鐵票不符合抵扣條件,不能抵扣進項稅額。
2.①會計分錄:
借:管理費用——差旅費600
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)18
貸:銀行存款 618
②會計分錄:
借:銷售費用 3000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)150
貸:銀行存款 3150
③會計分錄:
借:管理費用——差旅費 3100
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)270
貸:銀行存款 3370
④會計分錄:
借:管理費用——差旅費4856.51
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)343.49
貸:銀行存款 5200
2. 某公司為增值稅小規(guī)模納稅人,增值稅按季度申報繳納。2021年7月~9月銷售業(yè)務取得款項及相關支出情況為:
(1)銷售貨物收款為20萬元;
(2)銷售建筑服務收款為30萬元,同時向其他建筑企業(yè)支付分包款18萬元;
(3)將公司門面房出售收款330萬元,該門面房購置原價180萬元,已累計計提折舊60萬元。
假定該公司2021年7月~9月所有銷售業(yè)務均開具增值稅普通發(fā)票。
請依次簡要回答下列問題:
(1)現(xiàn)行規(guī)定小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的銷售額標準是多少?
(2)簡述判定小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額口徑是多少?并據(jù)此判定該第三季度是否符合免征增值稅條件?
(3)計算銷售門面房應繳納的增值稅。
【參考答案】
(1)自2021年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅。
(2)小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額口徑:小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元(季度銷售額超過45萬元),但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元(季度45萬元)的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受該項免征增值稅額政策。
該企業(yè)銷售貨物不含稅銷售額=20÷(1+3%)=19.42(萬元)
銷售建筑服務差額后的銷售額=(30-18)÷(1+3%)=11.65(萬元)
銷售門面房差額后的銷售額=(330-180)÷(1+5%)=142.86(萬元)
該公司2021年第三季度(7月~9月)差額后合計銷售額=19.42+11.65+142.86=173.93(萬元),超過45萬元,但是扣除銷售不動產的銷售額,差額后的銷售額是31.07萬元(19.42+11.65),未超過45萬元,該企業(yè)銷售貨物、服務符合免征增值稅的條件,可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
同時,銷售不動產業(yè)務應依法納稅。
(3)銷售門面房應繳納的增值稅=(330-180)÷1.05×5%=7.14(萬元)
3. 納稅人有哪些情形時,稅務機關可以采用核定征收方法征收企業(yè)所得稅?企業(yè)所得稅的核定征收方法分為哪兩種?
【參考答案】
(1)居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;
②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;
③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
④雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;
⑤發(fā)生納稅義務,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;
⑥申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。
(2)企業(yè)所得稅的核定征收方法分為:核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種方法。
4. A、B、C企業(yè)均為增值稅一般納稅人,2021年5月發(fā)生以下事項:
(1)B企業(yè)從A企業(yè)采購30000元的貨物一批,從A企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明貨物價款50000元,稅額6500元;
(2)A與C未發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務,A企業(yè)向C企業(yè)開具一份增值稅專用發(fā)票,注明貨物價款5000元,稅額650元。
請依次簡要回答下列問題:
(1)A企業(yè)向B、C企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票分別屬于什么行為?
(2)A企業(yè)開具上述增值稅專用發(fā)票應如何計算增值稅?
(3)A企業(yè)開具上述增值稅專用發(fā)票的行為將會受到怎樣的行政處罰?
(4)若B、C企業(yè)收到上述增值稅專用發(fā)票已申報抵扣,增值稅應如何處理,將會受到怎樣的行政處罰?
【參考答案】
(1)A企業(yè)向B企業(yè)開具的增值稅發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務不相符,屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
A企業(yè)與C企業(yè)沒有發(fā)生直接購銷關系,而向其開具發(fā)票,屬于非法代開增值稅專用發(fā)票的行為。
(2)對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的,一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款。
A企業(yè)開具的上述增值稅專用發(fā)票應繳納的增值稅=6500+650=7150(元)。
(3)虛開發(fā)票的,由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的,依照虛開發(fā)票處罰。
因此A企業(yè)會被稅務機關沒收違法所得,并處5萬元以下的罰款。
(4)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。因此,B、C企業(yè)應將已經(jīng)抵扣的進項稅額進行轉出處理,同時補繳少繳納的增值稅。
B、C企業(yè)將依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅進行處罰。
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