2015年注稅（cta）考試《財務與會計》第十九章練習題答案

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第十九章 合并財務報表

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】應編制的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入　560

　　貸：營業(yè)成本　524

　　　　存貨[（560－500）×60%]　36

借：存貨——存貨跌價準備　36

　　貸：資產減值損失36

2、

【正確答案】C

【答案解析】抵消分錄為：

借：未分配利潤－－年初　90

　　貸：營業(yè)成本　90

借：營業(yè)收入　900

　　貸：營業(yè)成本　900

借：營業(yè)成本　162

　　貸：存貨　162[（450－315）×（90/450）＋（900－765）]

“存貨”項目為貸方余額162萬元，即賬面價值比計稅基礎低162萬元，應確認的“遞延所得稅資產”余額為40.5萬元。具體分錄為：

借：遞延所得稅資產 22.5

　　貸：未分配利潤－－年初 22.5

借：遞延所得稅資產　18

　　貸：所得稅費用　18

3、

【正確答案】C

【答案解析】2012年末編制的相關抵消分錄為：

借：未分配利潤——年初　50

　　貸：無形資產——原價 50

借：無形資產——累計攤銷 [50/5×3/12] 2.5[

　　貸：未分配利潤——年初 2.5

2012年由于內部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多攤銷的金額＝50/5＝10（萬元）

在2012年合并報表中的抵消分錄為

借：無形資產——累計攤銷 10

　　貸：管理費用 10

所以，2012年年末編制合并資產負債表時，應調整“無形資產”項目的金額＝－50＋2.5＋10＝－37.5（萬元）。

4、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司2011年年末應編制的抵消分錄為：

借：營業(yè)外收入　30

　　貸：無形資產——原價　30

借：無形資產——累計攤銷　5

　　貸：管理費用（30/5×10/12）5

借：遞延所得稅資產　6.25

　　貸：所得稅費用[（30－5）×25％]　6.25

選項A不正確，應為抵消營業(yè)外收入30萬元。

5、

【正確答案】C

【答案解析】固定資產中包含的未實現(xiàn)利潤＝100－76＝24（萬元）

20×9年由于內部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4×6/12＝3（萬元）

在2×10年合并報表中的抵消分錄為：

借：未分配利潤——年初 24

　　貸：固定資產——原價 24

借：固定資產——累計折舊 3

　　貸：未分配利潤—年初 3

2×10年由于內部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4＝6（萬元）

在2×10年合并報表中的抵消分錄為

借：固定資產——累計折舊 6

　　貸：管理費用 6

甲公司在編制2×10年年末合并資產負債表時，應調整“固定資產”項目金額＝－24＋3＋6＝－15（萬元）。

6、

【正確答案】C

【答案解析】抵消上期內部交易固定資產多提的折舊額時，相應地使合并報表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵消分錄時，應借記“固定資產—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤—年初”項目。

7、

【正確答案】D

【答案解析】首先應將上期資產減值損失中抵消的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期未分配利潤——年初的影響予以抵消，再將本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵消。本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備是減少的，所以應是借記“資產減值損失”，貸記“應收賬款——壞賬準備”項目。

8、

【正確答案】D

【答案解析】編制的抵消分錄為：

借：應收賬款――壞賬準備12500（250萬×5‰）

　　貸：未分配利潤――年初12500

借：資產減值損失2500（50萬×5‰）

　　貸：應收賬款――壞賬準備2500

9、

【正確答案】B

【答案解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提30萬元[150×（1－60%）－30]的存貨跌價準備，而站在集團的角度，應該計提10萬元[100x（1－60%）－30]，所以多計提了存貨跌價準備20萬元，應予以抵消。因此在編制抵消分錄時應該抵消存貨跌價準備20萬元。

10、

【正確答案】A

【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[（1.5－1.05）×100]；集團角度看，該存貨減值15萬元[（1.2－1.05）×100]，子公司多計提30萬元的減值，應予以抵消，所以應該是貸記“資產減值損失”項目30萬元。

附注：本題分錄為：

借：存貨－－存貨跌價準備　30

　　貸：資產減值損失　30

11、

【正確答案】C

12、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本＝5000×60％＝3000（萬元），合并抵消分錄中應抵消長期股權投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為計量基礎，應將子公司的所有者權益賬面價值予以抵消。

13、

【正確答案】D

【答案解析】A公司直接和間接合計擁有C公司60%的股權投資，所以C公司應納入A公司合并范圍。

14、

【正確答案】D

15、

【正確答案】D

【答案解析】編制合并財務報表前，需要做的前期準備事項主要有：①統(tǒng)一母子公司的會計政策；②統(tǒng)一母子公司的資產負債表日和會計期間；③對子公司以外幣表示的財務報表進行折算；④收集編制合并報表的相關資料。

16、

【正確答案】A

【答案解析】合并財務報表是以個別財務報表為基礎編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ACD

【答案解析】答案解析：本題分錄為：

借：應付賬款 100

　　貸：應收賬款 100

借：應收賬款――壞賬準備 2

　　貸：未分配利潤――年初 2

借：應收賬款――壞賬準備　2

　　貸：資產減值損失 2

2、

【正確答案】ACD

3、

【正確答案】BDE

【答案解析】在編制合并資產負債表時需要進行抵消的內部債權債務項目主要包括：應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。

4、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A和選項E，是由于2011年銷售A產品，在2011年末尚有40件沒有對外銷售，所以在2012年編制抵消分錄時，借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”，金額為40×（3－2）＝40（萬元），所以，選項A正確，選項E錯誤；選項C，是2012年銷售的B產品需要編制的抵消分錄，借記“營業(yè)收入”，貸記”營業(yè)成本”，金額是50×4＝200（萬元）；選項B和選項D都是對2012年末未對外銷售存貨部分的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵消，2012年末，未對外銷售部分的存貨分別是A產品10件和B產品20件，未實現(xiàn)內部銷售利潤＝10×（3－2）＋20×（4－3）＝30（萬元）。所以，選項B錯誤，選項D正確。

5、

【正確答案】ABCD

【答案解析】持股比例最高，不一定會具有控制權。所以，選項E不正確。

6、

【正確答案】ABCE

【答案解析】內部交易的資產項目在合并資產負債表中進行抵消處理，選項D錯誤。

7、

【正確答案】ABCD

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