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2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學員鞏固知識,提高備考效果,正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習題,希望對廣大考生有所幫助。
第十五章 收入、成本費用和利潤
答案部分
一、單項選擇題
1、
【正確答案】D
【答案解析】外資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時,應(yīng)借記“利潤分配”科目,貸記“盈余公積”科目。
2、
【正確答案】C
【答案解析】選項A,商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生,企業(yè)銷售實現(xiàn)時,按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入,不需作賬務(wù)處理;選項B,銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實際發(fā)生銷售折讓時,沖減企業(yè)的銷售收入;選項C,現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除,銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用,會計上作為財務(wù)費用處理;選項D,委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。
3、
【正確答案】C
【答案解析】違反銷售合同支付的罰款應(yīng)計入營業(yè)外支出科目核算。
4、
【正確答案】A
【答案解析】賬務(wù)處理為:
借:無形資產(chǎn) 6
貸:其他業(yè)務(wù)收入 5
庫存現(xiàn)金 1
借:其他業(yè)務(wù)成本 9
存貨跌價準備 1
貸:原材料 10
A公司該非貨幣性資產(chǎn)交換對當期利潤總額的影響金額=5-(10-1)=-4(萬元)
5、
【正確答案】C
【答案解析】
6、
【正確答案】D
【答案解析】投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式,在資產(chǎn)負債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“投資性房地產(chǎn)”科目(公允價值變動),貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。本題中公允價值508萬元低于賬面余額510萬元,所以應(yīng)該借記“公允價值變動損益”,貸記“投資性房地產(chǎn)”。
7、
【正確答案】C
【答案解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失以“-”號填列)+投資收益(損失以“-”號填列),選項A計入資本公積,不影響營業(yè)利潤;選項B和選項D,計入營業(yè)外收入,不影響營業(yè)利潤。
8、
【正確答案】A
【答案解析】合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入。由于橋梁的維護不由A公司負責,所以A公司應(yīng)將收到的80萬元一次性確認為收入。
9、
【正確答案】D
【答案解析】選項A、B、C讓渡的是資產(chǎn)的使用權(quán),選項D轉(zhuǎn)讓的是資產(chǎn)的所有權(quán),所以應(yīng)該選D。
10、
【正確答案】C
【答案解析】2006年應(yīng)確認的收入=(2000+500)/(2000+500+200)×3000-500/(500+2000)×3000=2177.78(萬元)。
11、
【正確答案】C
【答案解析】
12、
【正確答案】C
【答案解析】20×7年合同完工進度=600/(600+900)×100%=40%
20×7年應(yīng)確認的合同收入=1800×40%=720(萬元)
應(yīng)確認的合同費用=(600+900)×40%=600(萬元)
應(yīng)確認的合同毛利=720-600=120(萬元)
20×8年合同完工進度=(600+680)/(600+680+320)×100%=80%
20×8年應(yīng)確認的合同收入=1800×80%-720=720(萬元)
應(yīng)確認的合同費用=(600+680+320)×80%-600=680(萬元)
應(yīng)確認的合同毛利=720-680=40(萬元)
20×9年應(yīng)確認的合同收入=1800-720-720=360(萬元)
應(yīng)確認的合同費用=(600+680+320)-600-680=320(萬元)
應(yīng)確認的合同毛利=360-320=40(萬元)
13、
【正確答案】B
【答案解析】完工百分比=936/(936+104)=90%
合同預(yù)計損失=[(936+104)-1000]×(1-90%)=4(萬元)
14、
【正確答案】A
【答案解析】按會計準則規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計,勞務(wù)收入采用完工百分比法確認。
15、
【正確答案】C
【答案解析】“勞務(wù)成本”科目借方登記發(fā)生的各項勞務(wù)成本,貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)已完成勞務(wù)的成本,期末借方余額反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。
16、
【正確答案】B
【答案解析】該企業(yè)2010年度確認收入=200×152/(152+8)-10=180(萬元)。
17、
【正確答案】A
【答案解析】如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額,應(yīng)調(diào)增資本公積,由此確認的遞延所得稅也應(yīng)調(diào)整資本公積。
18、
【正確答案】C
【答案解析】按會計方法20×8年應(yīng)計提的折舊額=595÷7=85(萬元)
按稅法規(guī)定20×8年應(yīng)計提的折舊額=1000÷10=100(萬元)
20×8年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-100×3-(700-595)-85=510(萬元)
計稅基礎(chǔ)=1000-100×4=600(萬元)
資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(600-510)×25%=22.5(萬元)
20×7年末因計提固定資產(chǎn)減值準備而確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=105×25%=26.25(萬元)
所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=15×25%=3.75萬元(貸方)
“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目金額=(500-15)×25%=121.25(萬元)
當期確認的所得稅費用=121.25+3.75=125(萬元)。
19、
【正確答案】B
【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額=年末庫存商品對應(yīng)的可抵扣暫時性差異5萬元×25%+年末應(yīng)收賬款對應(yīng)的可抵扣暫時性差異20萬元×25%=6.25萬元。
20、
【正確答案】A
【答案解析】計稅基礎(chǔ)=賬面價值600萬元-可從未來經(jīng)濟利益中稅前扣除的金額0=600(萬元)
21、
【正確答案】C
【答案解析】會計上和稅法上的折舊相同,但固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除,所以現(xiàn)在允許稅前扣除的金額就是折舊額30萬元,則未來期間允許稅前扣除的金額為70(100-30)萬元。根據(jù)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的定義,該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為70萬元,選項C正確。
22、
【正確答案】A
【答案解析】
23、
【正確答案】D
【答案解析】在產(chǎn)品的制造費用=5.2×600=3120元,完工產(chǎn)品的制造費用=1800+4156-3120=2836(元)。
24、
【正確答案】B
【答案解析】如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定、相差不多,那么在產(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不變,也就是說每月初的在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本相等,當月發(fā)生的費用,全部由當月完工產(chǎn)品成本負擔。
25、
【正確答案】C
【答案解析】選項A記入“銷售費用”科目,選項B、D記入“制造費用”科目。
26、
【正確答案】B
【答案解析】20×7年末應(yīng)納稅暫時性差異=2400-2000=400(萬元)
20×7年應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額=400×25%-0=100(萬元)
20×8年末應(yīng)納稅暫時性差異=2100-2000=100(萬元)
20×8年應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額=100×25%-100=-75(萬元)
27、
【正確答案】C
【答案解析】2008年末固定資產(chǎn)賬面價值6000萬元大于其計稅基礎(chǔ)5800萬元的應(yīng)納稅暫時性差異為200萬元,年末“遞延所得稅負債”科目的貸方余額=200×25%=50(萬元),2008年應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額=50-99=-49(萬元)(轉(zhuǎn)回)。2008年末預(yù)計負債賬面價值100萬元大于其計稅基礎(chǔ)0的可抵扣暫時性差異100萬元,應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。因此,甲公司2008年末確認遞延所得稅時應(yīng)做的會計分錄為:
借:遞延所得稅負債 49
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸:所得稅費用 74
28、
【正確答案】C
【答案解析】選項C,甲公司只是暫時保留法定所有權(quán),購買方為了取得法定所有權(quán),通常情況下會按約定支付貨款,因此可以認為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移。
29、
【正確答案】C
【答案解析】因客戶發(fā)生財務(wù)危機,只能收回成本150萬元,因此只能確認收入150萬元。
30、
【正確答案】B
【答案解析】20×8年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為110萬元,但是稅法上認可的只是初始購入的成本,即計稅基礎(chǔ)為100萬元。所以應(yīng)納稅暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=110-100=10萬元。
31、
【正確答案】D
【答案解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=10-10/5×3=4(萬元),計稅基礎(chǔ)=10-10/10×3=7(萬元),可抵扣暫時性差異的余額=7-4=3(萬元)。
32、
【正確答案】B
【答案解析】對于已確認收入的商品發(fā)生銷售折讓的,沖減主營業(yè)務(wù)收入,所以B是正確的。注意銷售折讓不能沖減主營業(yè)務(wù)成本。
33、
【正確答案】C
【答案解析】對于已確認收入的商品發(fā)生銷售退回的,且銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項,應(yīng)該沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。
34、
【正確答案】C
【答案解析】參考分錄:
借:長期應(yīng)收款 5000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4500
未實現(xiàn)融資收益500
借:主營業(yè)務(wù)成本 3800
貸:庫存商品 3800
則此業(yè)務(wù)使得報表中長期應(yīng)收款項目金額增加4500(5000-500)萬元,營業(yè)成本增加3800萬元,營業(yè)收入增加4500萬元,存貨減少3800萬元,所以選項C不正確。
35、
【正確答案】A
【答案解析】甲公司2010年應(yīng)確認收入=6+30×8/24=16(萬元)。
甲公司2010年應(yīng)確認成本=8+24×8/24=16(萬元)。所以對甲公司2010年營業(yè)利潤的影響金額為0。
36、
【正確答案】D
【答案解析】建造期間,項目公司提供服務(wù)依據(jù)《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用;在基礎(chǔ)設(shè)施建成后,依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認相關(guān)的收入和費用。所以選項D是正確的。
37、
【正確答案】D
【答案解析】選項D,如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計,合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際成本加以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用;合同成本不可能收回的,應(yīng)當在發(fā)生時立即作為合同費用,不確認合同收入。
38、
【正確答案】A
【答案解析】無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%,所以產(chǎn)生的暫時性差異=(500-100-50)×150%-(500-100-50)=175(萬元)。
39、
【正確答案】B
【答案解析】如果將該項費用視為資產(chǎn),其賬面價值為0.按照稅法規(guī)定,其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元,所以計稅基礎(chǔ)為400萬元。
40、
【正確答案】C
【答案解析】甲公司應(yīng)該以預(yù)計能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限,計算當期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)=800×15%=120(萬元)。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】ABCD
【答案解析】E項的正確處理為:年度終了,企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤,自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目,借記“本年利潤”科目,貸記本科目(未分配利潤),為凈虧損的做相反的會計分錄;同時,將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目除“未分配利潤”明細科目外,其他明細科目應(yīng)無余額。
2、
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D,計入銷售費用;選項E,耕地占用稅發(fā)生時借記在建工程或固定資產(chǎn),貸記銀行存款。
3、
【正確答案】ABCD
【答案解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失以“-”號填列)+投資收益(損失以“-”號填列),選項A計入投資收益;選項B計入到管理費用,選項C計入財務(wù)費用,選項D計入資產(chǎn)減值損失,都影響營業(yè)利潤。選項E,計入營業(yè)外收入,不影響營業(yè)利潤。
4、
【正確答案】AC
【答案解析】選項B,租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有租金,是指金額不固定,以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。因此,在或有租金實際發(fā)生時,應(yīng)分別記入“銷售費用”、“財務(wù)費用”等科目;
選項D應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目;
選項E,出售無形資產(chǎn)的處理為:
借:銀行存款
累計攤銷
貸:無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入(或借記營業(yè)外支出)
已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
5、
【正確答案】CD
【答案解析】選項AB是商品銷售收入,但對制造業(yè)企業(yè)來講屬于非主營業(yè)務(wù),計入“其他業(yè)務(wù)收入”;選項E,收取的物業(yè)管理費收入屬于提供勞務(wù)收入。
6、
【正確答案】BCD
【答案解析】銷售原材料取得的收入要計入其他業(yè)務(wù)收入,并且要計算繳納增值稅,同時結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本,計提的存貨跌價準備應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本。
7、
【正確答案】ACE
【答案解析】合同收入包括:(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。客戶預(yù)付的定金不屬于合同收入;因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入,應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認:(1)根據(jù)談判情況,預(yù)計對方能夠同意這項索賠;(2)對方同意接受的金額能夠可靠計量。
8、
【正確答案】ACD
【答案解析】建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同成本不能收回的,合同成本在發(fā)生時計入費用,不確認合同收入。如果合同預(yù)計總成本超過合同總收入的,應(yīng)當將預(yù)計損失確認為資產(chǎn)減值損失。
9、
【正確答案】ABCE
【答案解析】選項D,實際發(fā)生的勞務(wù)成本與預(yù)計的金額可能不一致,并不是勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的必要條件。
10、
【正確答案】ABD
【答案解析】代墊的運雜費應(yīng)當計入應(yīng)收賬款,由于不符合收入的確認條件,所以要轉(zhuǎn)入發(fā)出商品,但是增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,所以要確認增值稅銷項稅額,并計入應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)成本無對應(yīng)關(guān)系,選項CE是錯誤的。
11、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B,如果有確切證據(jù)表明售后回購交易滿足商品銷售確認條件的,應(yīng)確認收入。
12、
【正確答案】AD
【答案解析】售后租回形成融資租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額,應(yīng)當采用合理的方法進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整;售后租回形成經(jīng)營租賃,如果不是按照公允價值達成的,售價低于公允價值的差額,應(yīng)計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時,有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值,其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分攤。
13、
【正確答案】DE
【答案解析】
14、
【正確答案】ACDE
【答案解析】選項B的計稅基礎(chǔ)為200萬元。
15、
【正確答案】BCDE
【答案解析】“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,包括職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性修理期間的停工損失等;專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資應(yīng)計入“銷售費用”科目,所以選項A不正確。
16、
【正確答案】ABD
【答案解析】本題2010年1月1日分錄如下:
借:長期應(yīng)收款 5000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4500
未實現(xiàn)融資收益 500
借:主營業(yè)務(wù)成本 3800
貸:庫存商品 3800
17、
【正確答案】ABC
【答案解析】產(chǎn)品質(zhì)量保證費應(yīng)于產(chǎn)品銷售的當期計提,但按稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減,從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,選項A正確;計提存貨跌價準備和購入當期會計計入損益的折舊大于稅法規(guī)定的折舊也屬于可抵扣暫時性差異,選項B、C正確;購入當期會計計入損益的折舊小于稅法規(guī)定的折舊屬于應(yīng)納稅暫時性差異,選項D不正確;超標的業(yè)務(wù)招待費不屬于暫時性差異,選項E不正確。
18、
【正確答案】ACDE
【答案解析】選項B,對于附有銷售退回條件的商品銷售,如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗可以合理估計退貨可能性的,則通常在發(fā)出商品時確認收入,如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,通常在售出商品退貨期滿時確認收入。
19、
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A,換出的產(chǎn)品應(yīng)按公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入,并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本;選項E,應(yīng)作為前期差錯更正處理。
20、
【正確答案】ABDE
【答案解析】選項C,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
21、
【正確答案】ACE
【答案解析】選項BD,屬于可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回,會減少遞延所得稅資產(chǎn)。
22、
【正確答案】ABCE
【答案解析】選項D,一般不能抵消,除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。
23、
【正確答案】ACDE
【答案解析】銷售商品不一定會涉及勞務(wù),因此選項B的說法不正確。
三、計算題
1、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=5000×6%×PVA9%,5+5000×PV9%,5=4416.41(萬元)
權(quán)益成份的公允價值=5000-4416.41=583.59(萬元)
可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時的賬面價值=4416.41-(5000×6%-4416.41×9%)=4513.89(萬元)
轉(zhuǎn)換的股數(shù)=5000/10=500(萬股)
甲公司資本公積的增加額=4513.89-500=4013.89(萬元),會計處理為:
借:應(yīng)付債券——面值 5000
資本公積——其他資本公積 583.59
貸:股本 500
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 486.11[(5000-4416.41)-(4416.41×9%-5000×6%)]
資本公積——股本溢價 4597.48
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】(1)租賃期開始日的會計處理
最低租賃付款額=1500×4+1=6001(萬元)
最低租賃付款額現(xiàn)值=1500×PVA7%,4+1×PV7%,4=5081.56(萬元)〈5500萬元
根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為資產(chǎn)公允價值5081.56萬元。
租賃資產(chǎn)最終的入賬價值=最低租賃付款額現(xiàn)值5081.56+初始直接費用10=5091.56(元)
2008年1月1日作以下會計分錄
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 5091.56
未確認融資費用 919.44
貸:長期應(yīng)付款 6001
銀行存款 10
?。?)按期支付租賃款、分攤未確認融資費用
期末分攤未確認融資費用=5081.56×7%=355.71(萬元)
會計分錄:
2008年12月31日,支付第一期租金:
借:長期應(yīng)付款 1500
貸:銀行存款 1500
借:財務(wù)費用 355.71
貸:未確認融資費用 355.71
長期應(yīng)付款的賬面價值=長期應(yīng)付款-未確認融資費用=(6001-1500)-(919.44-355.71)=3937.27(萬元)
<3>、
【正確答案】A
【答案解析】20×7年的完工進度=1000÷4000×100%=25%
20×7年確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)
20×7年確認的合同費用=4000×25%=1000(萬元)
20×7年確認的合同毛利=1250-1000=250(萬元)
20×8年的完工進度=3640÷5200×100%=70%
20×8年確認的合同收入=5000×70%-1250=2250(萬元)
20×8年確認的合同費用=5200×70%-1000=2640(萬元)
20×8年確認的合同毛利=2250-2640=-390(萬元)
20×8年確認的合同預(yù)計損失=(5200-5000)×(1-70%)=60(萬元)
影響營業(yè)利潤的金額=2250-2640-60=-450(萬元)
<4>、
【正確答案】D
【答案解析】乙企業(yè)20×8年的會計處理為:
登記實際發(fā)生的合同成本:
借:工程施工——合同成本 2640
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 2640
登記結(jié)算的合同價款:
借:應(yīng)收賬款 1800
貸:工程結(jié)算 1800
登記實際收到的合同價款:
借:銀行存款 1800
貸:應(yīng)收賬款 1800
借:主營業(yè)務(wù)成本 2640
工程結(jié)算 382.5
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2250
工程施工——合同毛利 390
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 382.5
借:資產(chǎn)減值損失 60
貸:存貨跌價準備 60
影響資產(chǎn)負債表存貨項目的金額=(2640-390)-(1800-382.5)-60=772.5(萬元)
2、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】
<3>、
【正確答案】C
【答案解析】
<4>、
【正確答案】A
【答案解析】(1)確定甲公司2008年有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)對比表:
項目 |
年初口徑 |
年末口徑 |
差異類型 |
|||||
賬面價值 | 計稅基礎(chǔ) | 差異 | 賬面價值 | 計稅基礎(chǔ) | 差異 | |||
應(yīng)收賬款 | 3000 | 3000 | 0 | 22000 | 24000 | 2000 | 新增可抵扣暫時性差異2000 | |
長期待攤費用 | 0 | 0 | 0 | 0 | 300 | 300 | 新增可抵扣暫時性差異300 | |
可供出售金融資產(chǎn) | 0 | 0 | 0 | 2600 | 2400 | 200 | 新增應(yīng)納稅暫時性差異200 | |
稅前彌補虧損 | 當年彌補2600萬元,應(yīng)認定為轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異2600萬元。 |
?、谕ㄟ_公司2008年的所得稅會計處理如下:
項目 |
計算過程 |
||
稅前會計利潤 | 3000 | ||
永久性差異 | 成本法下收到分紅 | -200 | |
暫時性差異 | 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異 | +2000 | |
廣告費產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異 | +300 | ||
因彌補虧損造成的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異 | -2600 | ||
應(yīng)稅所得 | 2500 | ||
應(yīng)交稅費 | 625 | ||
遞延所得稅資產(chǎn) | 凈轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異額×25%=(2600-2000-300)×25%=75 | 貸記75 | |
本期所得稅費用 | 700 |
會計分錄如下:
借:所得稅費用 700
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 75
應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 625
另,可供出售金融資產(chǎn)造成的新增應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)作如下處理:
借:資本公積 50
貸:遞延所得稅負債 50(=200×25%)
四、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】該事項屬于具有融資性質(zhì)的售后回購,1月1日不能確認收入,收到的款項應(yīng)確認為負債(其他應(yīng)付款和應(yīng)交稅費),回購價與原售價的差額應(yīng)在回購期內(nèi)計提利息,計入財務(wù)費用。1月31日應(yīng)確認財務(wù)費用2萬元。
<2>、
【正確答案】D
【答案解析】甲公司2011年1月份應(yīng)交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)。
<3>、
【正確答案】A
【答案解析】甲公司2011年1月份應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)。
<4>、
【正確答案】C
【答案解析】該事項是分期收款銷售,但不屬于實質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況,因為款項在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務(wù)處理思路一樣,甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)。
<5>、
【正確答案】C
【答案解析】該事項屬于附有銷售退回條件的商品銷售,且能夠合理估計退貨率。完整的會計分錄為:
1月5日:
借:應(yīng)收賬款 70200
貸:主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10200
借:主營業(yè)務(wù)成本 52000
貸:庫存商品 52000
1月31日:
借:主營業(yè)務(wù)收入 12000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 10400
預(yù)計負債 1600[(300-260)×200×20%]
退貨期滿日,實際退回商品50件:
借:庫存商品 13000(50×260)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2550(50×300×17%)
主營業(yè)務(wù)收入 3000(10×300)
預(yù)計負債 1600
貸:主營業(yè)務(wù)成本 2600(10×260)
銀行存款 17550(50×300×1.17)
<6>、
【正確答案】A
【答案解析】上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)對甲公司2011年度利潤總額的影響額=-100000(資料1的財務(wù)費用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)。
2、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】甲材料的實際成本
=82×(5000-200)+11300
?。?04900(元)
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】1月3日產(chǎn)生材料成本差異
?。?9510-600×80=1510(元)
1月15日產(chǎn)生的材料成本差異
=404900-4780×80=22500(元)
1月28日產(chǎn)生的材料成本差異
?。?8000-1000×80=-2000(元)
1月份甲材料的材料成本差異率
=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%
?。?%
<3>、
【正確答案】A
【答案解析】第一道工序完工程度=10×50%/50=10%
第二道工序完工程度
=(10+30×50%)/50=50%
第三道工序完工程度
=(10+30+10×50%)/50=90%
<4>、
【正確答案】C
【答案解析】1月領(lǐng)用材料的實際成本=(1000+3250)×80×(1+5%)=357000(元),因為原材料是在產(chǎn)品開工時一次投入的,所以材料費用應(yīng)該按照投產(chǎn)量來分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用=(357000+71610)/(650+260)×650=306150(元),直接人工和制造費用應(yīng)該按照約當產(chǎn)量來分配。在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=50×10%+110×50%+100×90%=150(件),完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工和制造費用=(10840+172360)/(650+150)×650=148850(元),完工產(chǎn)品的總成本=306150+148850=455000(元)。
所以,長城公司以該產(chǎn)品交換設(shè)備時應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是455000元。
<5>、
【正確答案】A
【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換對長城公司損益的影響金額
=500000-455000=45000(元)
分錄為:
借:固定資產(chǎn) 550000
銀行存款 35000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85000
借:主營業(yè)務(wù)成本 455000
貸:庫存商品 455000
<6>、
【正確答案】BC
【答案解析】華山公司應(yīng)作的會計分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 600000
累計折舊 400000
貸:固定資產(chǎn) 1000000
借:庫存商品 500000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85000
營業(yè)外支出 50000
貸:固定資產(chǎn)清理 600000
銀行存款 35000
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