2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)存貨的初始計(jì)量及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。

一、外購(gòu)存貨

1.外購(gòu)存貨的成本：①購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

②相關(guān)稅金：消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)口關(guān)稅等

③其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

2.商品流通企業(yè)：①采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。

②進(jìn)貨費(fèi)用也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

③進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。

二、加工取得的存貨成本

1.加工取得的存貨成本由采購(gòu)成本、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。

2.委托加工業(yè)務(wù)中消費(fèi)稅的處理：

（1）收回后直接出售（以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，）或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本；

（2）收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，然后再出售的，消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)借方，待銷(xiāo)售時(shí)可以予以抵扣。

3.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

1.貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

（1）企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

（2）非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)——收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%，或：收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）＜25%

（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)——支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%，或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%

（二）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足條件（①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不同時(shí)滿(mǎn)足上面的兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)付出的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

注意：如果涉及到補(bǔ)價(jià)，計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)：＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第10章P140）（2014年）企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨初始計(jì)量成本的是（）。

A.為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用

B.采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗

C.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費(fèi)用

D.驗(yàn)收入庫(kù)后備用材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

【答案】D

【解析】采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。

2.（《應(yīng)試指南》第10章P143）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購(gòu)入原材料5000噸，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸100元，增值稅稅款為85000元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)1000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為800元。所購(gòu)原材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺20％，其中合理?yè)p耗5％，另15％的短缺尚待查明原因，運(yùn)輸途中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)全部由實(shí)收材料負(fù)擔(dān)。該批材料的采購(gòu)成本為（）元。

A.435336

B.432650

C.503660

D.428800

【答案】D

【解析】該批材料的采購(gòu)成本＝（100×5000）×（1－15％）＋2000＋1000＋800＝428800（元）。

3.（《應(yīng)試指南》第10章P144）甲乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司用一批商品從乙公司換入一臺(tái)設(shè)備B，換出商品的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元；B設(shè)備的賬面原價(jià)為24萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元。甲公司為換入B設(shè)備支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，從乙公司收取銀行存款3.51萬(wàn)元。置換時(shí)，商品和B設(shè)備的公允價(jià)值分別為25萬(wàn)元和22萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為（）萬(wàn)元。

A.5

B.3

C.4

D.1.5

【答案】B

【解析】甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額＝25－（30－8）＝3（萬(wàn)元），甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)—B設(shè)備 23

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.74

　　　　　　　銀行存款 2.51

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4.25

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8

　　貸：庫(kù)存商品 30

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