稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)持有至到期投資的核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

1.持有至到期投資的初始計(jì)量

（1）相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

（2）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

（3）賬務(wù)處理。

借：持有至到期投資——成本（面值］

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息］

　　貸：銀行存款

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（或借記）（倒擠］

2.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

（1）持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在其預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

（2）持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

（3）持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價(jià)值。

（4）賬務(wù)處理。

借：應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（或借記）（差額）

3.持有至到期投資的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

4.持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時(shí)，要將處置所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與持有至到期投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

　　　　投資收益（或借記）（差額）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第12章P195）（2015年）乙公司2015年1月3日按每張1049元的價(jià)格溢價(jià)購(gòu)入丁公司于2015年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費(fèi)用8000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設(shè)實(shí)際年利率為5.33%，該公司將其作為持有至到期投資核算。則2015年年末該公司持有的該批債券的攤余成本為（）元。

A.8000000

B.8384000

C.8367720

D.8392000

【答案】C

【解析】2015年年末，乙公司持有的該債券攤余成本＝（1049×8000＋8000）×（1＋5.33%）－1000×8000×6%＝8367720（元）。

2.（《應(yīng)試指南》第12章P201）2012年11月1日，甲公司將2009年1月1日購(gòu)入的乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對(duì)外出售。實(shí)際收到價(jià)款105300。由于該債券距離到期日只有兩個(gè)月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調(diào)整（貸方余額）3200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益（）元。

A.17440

B.18560

C.22440

D.22560

【答案】D

【解析】未出售的80%部分確認(rèn)的應(yīng)收利息＝500000×5%×80%＝20000（元）

出售前，利息調(diào)整為貸方余額，在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)該借記利息調(diào)整，所以確認(rèn)的投資收益的金額＝20000＋3200×80%＝22560（元）。

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