2017稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)增值稅的核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：增值稅的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

1.一般納稅人的賬務(wù)處理

（1）購(gòu)入商品、接受勞務(wù)等：

借：庫(kù)存商品/材料采購(gòu)/在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（2）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程：

借：固定資產(chǎn)、在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：銀行存款等

尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

注意：自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2.視同銷售的會(huì)計(jì)處理

（1）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

（2）會(huì)計(jì)處理：

對(duì)于視同銷售，以上情況中，第③⑦種情況不確認(rèn)收入，其他情況都應(yīng)確認(rèn)收入。

不確認(rèn)收入：

借：營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、在建工程等

　　貸：庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

確認(rèn)收入：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）企業(yè)計(jì)算當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

未交增值稅在以后月份上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

（2）企業(yè)計(jì)算當(dāng)月多交的增值稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)

借：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

4.交納增值稅的賬務(wù)處理

①交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：銀行存款

③預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

　　貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

④對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

5.小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目，且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中不需要設(shè)置任何專欄。

小規(guī)模納稅人發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額業(yè)務(wù)（差額征稅業(yè)務(wù)）的，其取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，允許抵扣的稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的借方。

小規(guī)模納稅人交納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第13章P229）2×13年6月30日，甲公司對(duì)其“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”進(jìn)行匯總計(jì)算本期應(yīng)向稅務(wù)局繳納的增值稅金額。期初留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，本期增加的進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，因銷售事項(xiàng)發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額1200萬(wàn)元，因建造非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原材料時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出150萬(wàn)元。則“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”的期末余額為（）萬(wàn)元。

A.650

B.800

C.850

D.700

【答案】B

【解析】按照規(guī)定，月初尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣2×13年6月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額，因此本期應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的余額＝－500－50＋1200＋150＝800（萬(wàn)元），將其轉(zhuǎn)出計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅，即

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）800

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅800

2.（《應(yīng)試指南》第13章P231）下列各項(xiàng)視同銷售行為中，需要確認(rèn)收入的有（）。

A.銷售代銷貨物

B.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

D.將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者

E.將購(gòu)買的貨物用于投資

【答案】ABDE

【解析】將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人在發(fā)生時(shí)都不確認(rèn)收入，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

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