稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法適用于對(duì)合營(yíng)企業(yè)（共同控制）、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）的股權(quán)投資。

二、處理原則

1.初始投資成本的調(diào)整

（1）當(dāng)初始投資成本＞被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值等于初始投資成本；

（2）當(dāng)初始投資成本＜被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，作相反分錄。

（1）發(fā)生超額虧損：

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序處理：

①減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

②長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零的情況下，如果有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目（例如長(zhǎng)期應(yīng)收款），則沖減該長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目；

③實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目沖減至零后，如果企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）；

④除上述順序已確認(rèn)的損失外還存在額外損失的，應(yīng)備查登記。

提示：確認(rèn)上述損失后，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按照上述相反順序恢復(fù)。

（2）投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的被投資單位凈利潤(rùn)來(lái)確認(rèn)，再對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，主要考慮兩點(diǎn)：

①投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額；

a.投資時(shí)點(diǎn)存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（投資日存貨公允價(jià)值－存貨賬面價(jià)值）×當(dāng)期出售比例

b.投資時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限－資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限）

②投資之后，投資方與被投資方之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

a.內(nèi)部存貨交易：

交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（存貨內(nèi)部交易價(jià)－存貨賬面價(jià)）×（1－當(dāng)期出售比例）

后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（存貨內(nèi)部交易價(jià)－存貨賬面價(jià)）×當(dāng)期出售比例

b.內(nèi)部固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）交易：

交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月份/12）

后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月份/12）

3.被投資單位在投資單位取得股權(quán)后分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

4.被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實(shí)現(xiàn)其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

5.被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實(shí)現(xiàn)除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的其他權(quán)益變動(dòng)（如：股東的資本性投入等）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第12章P201）甲公司持有乙公司35％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2013年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1260萬(wàn)元。此外，甲公司還有一筆金額為300萬(wàn)元的應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2014年發(fā)生凈虧損5000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。則甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的投資損失是（）萬(wàn)元。

A.190

B.1260

C.1560

D.1750

【答案】C

【解析】一般情況下，被投資方發(fā)生超額虧損時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以減記至零為限。同時(shí)，賬面上若有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)以其長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失。本題應(yīng)確認(rèn)的損失＝1260＋300＝1560（萬(wàn)元）。參考分錄：

借：投資收益1560

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1260

　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款300

2.（《應(yīng)試指南》第12章P203）2013年1月1日N公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和銀行存款100萬(wàn)元取得M公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。N公司付出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提折舊200萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。取得股權(quán)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，其差額為一項(xiàng)存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致引起，該項(xiàng)存貨當(dāng)期對(duì)外出售70%。M公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益50萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則N公司此投資在當(dāng)期末的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.729

B.774

C.744

D.759

【答案】C

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝500＋100＝600（萬(wàn)元），等于投資方應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝2000×30%＝600（萬(wàn)元），不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值；M公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－100×70%＝530（萬(wàn)元），則N公司當(dāng)年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝600＋（530－100＋50）×30%＝744（萬(wàn)元）。

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