2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)前期差錯(cuò)更正及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

提示：盤(pán)盈固定資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)更正，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

二、前期差錯(cuò)的情形

①計(jì)算以及賬戶(hù)錯(cuò)誤；

②采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策；

③對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。

三、前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

1.不重要的前期差錯(cuò)——不需要追溯重述，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可。

2.重要的前期差錯(cuò)——采用追溯重述法調(diào)整

①在采用追溯重述調(diào)整時(shí)涉及前期損益類(lèi)科目需要替換為“以前年度損益調(diào)整”；

②“以前年度損益調(diào)整”只是中間過(guò)渡科目，最終需將其余額轉(zhuǎn)入留存收益；

③確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可從可追溯重述的最早期間的期初開(kāi)始調(diào)整；

④日后期間發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)按照日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第18章P322）甲公司2015年12月31日發(fā)現(xiàn)2014年度多記管理費(fèi)用100萬(wàn)元，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報(bào)，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，并按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定甲公司2014年度企業(yè)所得稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額大于零，則下列甲公司對(duì)這項(xiàng)重要前期差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。

A.調(diào)減2015年度當(dāng)期管理費(fèi)用100萬(wàn)元

B.調(diào)增2015年當(dāng)期未分配利潤(rùn)75萬(wàn)元

C.調(diào)減2015年年初未分配利潤(rùn)67.5萬(wàn)元

D.調(diào)增2015年年初未分配利潤(rùn)67.5萬(wàn)元

【答案】D

【解析】2014年多記管理費(fèi)用，會(huì)少計(jì)算利潤(rùn)，因此差錯(cuò)更正的時(shí)候要調(diào)增2015年年初未分配利潤(rùn)，其金額＝100×（1－25%）×（1－10%）＝67.5（萬(wàn)元）。

2.（《應(yīng)試指南》第18章P325）甲公司于2012年12月發(fā)現(xiàn)，2011年少計(jì)了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用250萬(wàn)元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，并對(duì)其記錄了62.5萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2012年因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的未分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A.168.75

B.187.50

C.225.00

D.257.50

【答案】A

【解析】未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減的金額＝（250－250×25%）×90％＝187.5×90%＝168.75（萬(wàn)元）。

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