2017稅務師《財務與會計》知識點內部債權債務及配套練習

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知識點：內部債權債務的合并處理

【知識點詳解】

一、應收賬款和應付賬款的抵消

1.當年編制合并報表的抵消

（1）抵消內部應收賬款和應付賬款

借：應付賬款（期末數(shù)）

　　貸：應收賬款（期末數(shù)）

（2）抵消根據(jù)內部應收賬款計提的壞賬準備

借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：資產減值損失

借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

2.連續(xù)編制合并報表的抵消

（1）抵消內部應收賬款和應付賬款

借：應付賬款（期末數(shù)）

　　貸：應收賬款（期末數(shù)）

（2）抵消根據(jù)期初內部應收賬款計提的壞賬準備

借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：未分配利潤——年初

借：未分配利潤——年初

　　貸：遞延所得稅資產

（3）抵消本期根據(jù)內部應收賬款計提或沖銷的壞賬準備

借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：資產減值損失

借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產（或相反分錄）

二、持有至到期投資與應付債券的抵消

1.抵消持有至到期投資和應付債券

借：應付債券（發(fā)行方期末數(shù)×內部購買比例）

　　投資收益（或貸記財務費用）

　　貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)）

2.抵消內部債券的利息收益和利息支出

（1）將持有至到期投資的投資收益與債券的利息支出相抵消（二者孰低）

借：投資收益

　　貸：財務費用（費用化的利息）

　　　　在建工程（資本化的利息）

（2）抵消以前期間資本化的利息支出

借：未分配利潤——年初

　　貸：在建工程或固定資產（資本化利息）

【經(jīng)典習題】

1.（《經(jīng)典題解》第20章P305）甲公司擁有乙公司60%股份，是乙公司的母公司。2013年年末，甲公司應收乙公司賬款余額為100萬元，壞賬準備計提比例為2％；2014年年末，甲公司應收乙公司賬款余額為120萬元，壞賬準備計提比例變更為4％。不考慮其他因素，下列對于甲公司編制2014年末合并會計報表相關處理的表述中，正確的有（）。

A.“應付賬款”項目調整金額為120萬元

B.“應收賬款”項目調整金額為98萬元

C.“應收賬款”項目調整金額為115.2萬元

D.“資產減值損失”項目調整金額為2.8萬元

E.“資產減值損失”項目調整金額為4萬元

【答案】ACD

【解析】2014年末合并報表中針對上述業(yè)務抵消分錄為：

借：應付賬款120

　　貸：應收賬款120

借：應收賬款—壞賬準備2

　　貸：未分配利潤—年初2

借：應收賬款—壞賬準備2.8

　　貸：資產減值損失2.8

2.（《應試指南》第20章P357）甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的3%。2012年末甲公司對其子公司的應收賬款余額為4000萬元，2013年末對其子公司的應收賬款余額為6000萬元。不考慮所得稅等因素，則2013年度甲公司因該內部債權債務抵消對本年合并營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.180B.60

C.50D.120

【答案】B

【解析】2013年末甲公司對子公司的應收賬款余額增加2000萬元，其對應計提的壞賬準備（2000×3%）60萬元應予以抵消，抵消分錄為借記“應收賬款—壞賬準備”60萬元，貸記“資產減值損失”60萬元，增加當年合并營業(yè)利潤60萬元。

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