注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點：銷售商品收入的確認（5.6）

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銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。?）一般判斷標準：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風險報酬轉(zhuǎn)移點。

　?。?）特殊情況：

　?、倨髽I(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

　?、谠谖写N方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認定收入。

　?、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時應(yīng)在安檢完畢后方可確認收入。

　?、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應(yīng)在退貨期滿時確認收入。

　　另外，在認定此標準時，要重實質(zhì)不能僅看形式。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認為收入。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量；

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　長城公司10月5日發(fā)給長虹機器廠的1000件甲產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000，甲產(chǎn)品的成本為350000，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，長虹機器廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入本月收回的可能性不大，決定不確認收入。則長城公司應(yīng)作如下會計處理：

　?。?）商品發(fā)出時

　　　　借：發(fā)出商品　　　　　　　350000

　　　　　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　　350000

　?。?）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　　　借：應(yīng)收賬款——長虹機器廠　　　　　85000

　　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

　　注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實際發(fā)生時再作該筆分錄。

　　（3）假如12月20日長城公司得知長虹機器廠經(jīng)營和財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長虹機器廠也承諾付款，此時，長城公司確認該項收入時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　　　借：應(yīng)收賬款——長虹機器廠　　500000

　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　500000

　　同時，

　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　350000

　　　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　350000

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；

　　【關(guān)鍵考點】掌握商品銷售收入的確認條件，尤其是特殊情況下收入的確認條件。

　

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