注冊稅務師考試《財務與會計》答疑精華：已獲利息倍數(shù)

　　詳細問題描述：

　　請問，利潤中為什么要加上存貨，在計算企業(yè)利潤總額時并不包含存貨？謝謝！

　　答疑老師回復：

　　存貨購進需要支付現(xiàn)金，那么存貨的增加說明是現(xiàn)金流出，應當減去。但這里是把經(jīng)營活動現(xiàn)金流量調(diào)整為凈利潤，所以加上。

　　追問描述：

　　已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤／利息費用

　　這里的息稅前利潤不是利潤表中的利潤總額么？經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系是什么？如何轉(zhuǎn)換？

　　答疑老師回復：

 　　這里的息稅前利潤不是利潤表中的利潤總額么？

　　回復：不是的，利潤表中的利潤總額=息稅前利潤－利息

　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系是什么？如何轉(zhuǎn)換？

　　回復：這個您可以看一下教材364頁的表18-4 現(xiàn)金流量表補充資料，其就是將凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

　　采用間接列報法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：

　?、?實際沒有支付現(xiàn)金的費用；② 實際沒有收到現(xiàn)金的收益；③ 不屬于經(jīng)營活動的損益；④ 經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

　　其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。

　　對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務，應調(diào)整“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；

　　對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調(diào)整“經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務，應分析調(diào)整“應收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。

　　對于補充資料中的幾個主要項目說明如下：

　?。?）資產(chǎn)減值準備（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務）

　　資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時，計入當期利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。

　　（2）固定資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用的已列入了利潤表，計入制造費用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回（計入存貨的部分屬于與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，所以應加上），然后在“存貨的減少（減：增加）”項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。也就是說，在計算固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整時，應將計提的固定資產(chǎn)折舊不管是計入制造費用還是計入期間費用，都先是加上，對于計入制造費用的，增加了期末存貨，但該部分存貨的增加沒有支付現(xiàn)金，所以再在“存貨的減少（減：增加）”項目中以相同金額調(diào)減。

　　（3）無形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務）

　　無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

　?。?） 長期待攤費用攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務）

　　長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤。因此，應在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。

　　（6）固定資產(chǎn)報廢損失

　　固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎(chǔ)上加回。

　?。?）公允價值變動損失（減：收益）

　　公允價值變動損失計入當期損益，減少了凈利潤，但這部分損失不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。

　?。?）財務費用

　　企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。

　　對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成。

　　對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。

　　也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務費用應全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務費用不予考慮。

　?。?）投資損失（減：收益）

　　投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。

　?。?0）存貨的減少（減：增加）

　　存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應通過調(diào)整經(jīng)營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。

　　若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。

　?。?1）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）

　　經(jīng)營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。經(jīng)營性應收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應減去經(jīng)營性應收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應收項目的減少數(shù)。

　　若經(jīng)營性應收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務減少的應收賬款等業(yè)務。

　?。?2）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）

　　經(jīng)營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應付的增值稅進項稅額）等等。經(jīng)營性應付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應加上經(jīng)營性應付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應付項目的減少數(shù)。

　　若經(jīng)營性應付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務重組業(yè)務中以固定資產(chǎn)抵債減少的應付賬款等業(yè)務。

　　祝您順利通過考試！

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