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“三稅合一”：從人大常委會的立法規(guī)劃看房地產稅如何組成
據悉，十三屆全國人大常委會公布了三類立法規(guī)劃。其中，第一類立法項目69項，屬于“條件比較成熟、任期內擬提請審議”的立法項目。幾項和稅收相關的立法規(guī)劃全部屬于此類條件已比較成熟、任期內擬提請審議的法律草案。結合此前“在2020年前全面落實稅收法定原則”的要求，剩余尚未立法的稅種，在此次立法規(guī)劃中都有所體現。
現行的18個稅種中，除了已經立法的6部稅法：《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《車船稅法》《環(huán)境保護稅法》《煙葉稅法》和《船舶噸稅法》。此次立法規(guī)劃中，我們可以看出大家最關心的《房地產稅法》顯然并不是單一的將現行《房產稅暫行條例》上升為稅收法律，而是將房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅“三稅合一”。
同時，從提請審議機關或牽頭起草單位來看，其他稅種或已提請審議或由國務院牽頭起草，都是將現行稅收法規(guī)上升為法律，不會有實質性的變更。只有《房地產稅法》要由全國人大常委會預算工委和財政部牽頭起草。
一方面，《房地產稅法》稅負測算難度較大，現行房產稅采用比例稅率，以房產原值一次減除10％～30％的扣除比例后的余值乘以1.2％稅率計算征收或者以房產租金收入為房產稅的計稅依據乘以12％或4％的稅率計算征收。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度差別定額稅率，以納稅人實際占用的土地面積乘以定額稅率計算征收。土地增值稅采用30％-60％的超率累進稅率，以納稅人轉讓房地產所取得的增值額乘以相應的累進稅率分段計征。“三稅合一”后，計稅依據如何確定、采用何種稅率形式、稅率如何確定都并不會如網間所傳那么簡單。
另一方面，《房地產稅法》征稅環(huán)節(jié)是定在轉讓環(huán)節(jié)還是后續(xù)持有環(huán)節(jié)也不是那么簡單。現行房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都在后續(xù)的持有環(huán)節(jié)征收，土地增值稅在轉讓環(huán)節(jié)征收。
新的房地產稅重點并非對個人居住房產征稅，而是針對整個房地產征收。“三稅合一”中，土地增值稅在財政收入中的占比幾乎相當月房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅之和。所以僅就現在房產稅的政策談房地產稅是很片面的，若新的房地產稅放在持有環(huán)節(jié)征收，征稅難度和成本都會大大提高。
具體政策尚未出臺，征求意見稿也未面世，現在基本可以認定的是新房地產稅將是房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅的“三稅合一”。房地產稅改革和個稅改革將是今后幾年稅法學習的重點，我們要準備時刻保持關注，提升自己的專業(yè)，迎接此次稅制改革。
附：
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