黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關人民團體，新疆生產(chǎn)建設兵團，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

現(xiàn)將《政府財務報告編制辦法（試行）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行，并就有關事宜通知如下：

一、財政部將根據(jù)《政府財務報告編制辦法（試行）》制定發(fā)布《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》和《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》，具體指導政府財務報告編制。隨著政府會計準則制度體系建立完善，及時修訂政府財務報告編制相關制度。

二、根據(jù)《國務院關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號）要求，2016-2017年開展政府財務報告編制試點工作。2016年工作任務是，確定試點范圍、組織開發(fā)政府財務報告信息系統(tǒng)、開展培訓等，從2017年起開始編制2016年度政府財務報告。試點范圍和試點工作安排另行通知。

三、政府財務報告編制工作涉及面廣、政策性和技術性強、工作任務重，各地區(qū)、各部門要高度重視，精心組織、周密安排，扎實做好業(yè)務培訓、資產(chǎn)負債清查核實等基礎工作，確保權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革工作平穩(wěn)有序推進。

附件：政府財務報告編制辦法（試行）

財政部
2015年11月16日

附件

政府財務報告編制辦法（試行）

第一章 總則

第一條 為規(guī)范權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革試點期間的政府財務報告編制工作，確保政府財務報告真實、準確、完整、規(guī)范，根據(jù)《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國會計法》、《國務院關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號）、《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號）等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于各級政府、各部門、各單位。

第三條 政府財務報告以權責發(fā)生制為基礎編制，包括政府部門財務報告和政府綜合財務報告。

政府部門財務報告由政府部門編制，主要反映本部門財務狀況、運行情況等，為加強政府部門資產(chǎn)負債管理、預算管理、績效管理等提供信息支撐。

政府綜合財務報告由政府財政部門編制，主要反映政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性等，可作為考核地方政府績效、開展地方政府信用評級、評估預警地方政府債務風險、編制全國和地方資產(chǎn)負債表以及制定財政中長期規(guī)劃和其他相關規(guī)劃的重要依據(jù)。

本辦法所稱政府整體財務狀況、運行情況是指政府財政部門將各部門和其他納入財務報表合并范圍的各主體的財務報表進行合并匯總，并以合并匯總的結果反映的政府整體財務狀況和運行情況。

第二章 政府財務報告主要內(nèi)容

第一節(jié) 政府部門財務報告主要內(nèi)容

第四條 政府部門財務報告應當包括會計報表、報表附注、財務分析等。

第五條 會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入費用表及當期盈余與預算結余差異表等。

資產(chǎn)負債表重點反映政府部門年末財務狀況。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類分項列示。其中，資產(chǎn)應當按照流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)等；負債應當按照流動性分類分項列示，包括流動負債、非流動負債等。

收入費用表重點反映政府部門年度運行情況。收入費用表應當按照收入、費用和盈余分類分項列示。

當期盈余與預算結余差異表重點反映政府部門權責發(fā)生制基礎當期盈余與現(xiàn)行會計制度下當期預算結余之間的差異。

第六條 報表附注重點對財務報表作進一步解釋說明，一般應當按照下列順序披露：

（一）報表的編制基礎、遵循政府會計準則和會計制度的聲明；

（二）報表涵蓋的主體范圍；

（三）重要會計政策和會計估計；

（四）報表中重要項目的明細資料和進一步說明；

（五）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后重大事項的說明；

（六）部門及所屬單位代表政府管理的有關經(jīng)濟業(yè)務或事項的說明，包括政府儲備資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房等；

（七）需要說明的其他事項。

第七條 政府部門財務分析主要包括資產(chǎn)負債狀況分析、運行情況分析、相關指標變化情況及趨勢分析等。

第二節(jié) 政府綜合財務報告主要內(nèi)容

第八條 政府綜合財務報告應當包括會計報表、報表附注、財政經(jīng)濟分析、政府財政財務管理情況等。

第九條 會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入費用表及當期盈余與預算結余差異表等。

資產(chǎn)負債表重點反映政府整體年末財務狀況。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類分項列示。其中，資產(chǎn)應當按照流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)等；負債應當按照流動性分類分項列示，包括流動負債、非流動負債等。

收入費用表重點反映政府整體年度運行情況。收入費用表應當按照收入、費用和盈余分類分項列示。

當期盈余與預算結余差異表重點反映政府整體權責發(fā)生制基礎當期盈余與現(xiàn)行會計制度下當期預算結余之間的差異。

第十條 報表附注重點對會計報表作進一步解釋說明，一般應當按照下列順序披露：

（一）報表的編制基礎、遵循政府會計準則和會計制度的聲明；

（二）報表涵蓋的主體范圍；

（三）重要會計政策和會計估計；

（四）報表中重要項目的明細資料和進一步說明，包括政府重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況，重大投資、融資活動等；

（五）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后重大事項的說明；

（六）與政府履職和財務情況密切相關的經(jīng)濟業(yè)務或事項的說明，包括政府儲備資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房、政府持有的企業(yè)的出資人權益等；

（七）需要說明的其他事項。

第十一條 政府財政經(jīng)濟分析應當包括財務狀況分析、運行情況分析、財政中長期可持續(xù)性分析等。

政府財務狀況分析主要包括：資產(chǎn)方面，重點分析政府資產(chǎn)的構成及分布，對于貨幣資產(chǎn)、政府對外投資、政府儲備資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房等重要項目，分析各資產(chǎn)比重變化趨勢以及對于政府償債能力和公共服務能力的影響。負債方面，重點分析政府債務規(guī)模大小、債務結構以及發(fā)展趨勢。通過政府資產(chǎn)負債率、債務率等指標，分析政府當期及未來中長期債務風險情況。

政府運行情況分析主要包括：收入方面，重點分析政府收入規(guī)模、結構及來源分布、重點收入項目的比重及變化趨勢，特別是宏觀經(jīng)濟運行、相關行業(yè)發(fā)展、稅收政策、非稅收入政策等對政府收入變動的影響。費用方面，重點按照經(jīng)濟分類分析政府費用規(guī)模及構成，特別是政府投融資情況對政府費用變動的影響。通過政府收入費用率等指標，分析政府運行效率。

財政中長期可持續(xù)性分析主要包括：基于當前政府財政財務狀況和運行情況，結合本地區(qū)經(jīng)濟形勢、重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢、財政體制、財稅政策、社會保障政策等，全面分析政府未來中長期收入支出變化趨勢、預測財政收支缺口以及相關負債占GDP比重等。

第十二條 政府財政財務管理情況，主要反映政府財政財務管理的政策要求、主要措施和取得成效等。

第三章 政府財務報告編制

第十三條 政府財務報告內(nèi)容應當符合政府會計準則、政府相關財務會計制度等規(guī)定。

對于政府會計準則、政府相關財務會計制度尚未作出規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務或事項，編制政府財務報告應當按照權責發(fā)生制原則和相關報告標準規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 政府財務報告按公歷年度編制，即每年1月1日至12月31日。

第十五條 政府財務報告應當以人民幣作為報告幣種。采用外幣計量的項目，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量。

第十六條 政府財務報告格式應當符合財政部統(tǒng)一規(guī)定。

第一節(jié) 政府部門財務報告編制

第十七條 政府部門財務報告由本部門所屬單位逐級編制。政府各單位應當以經(jīng)核對無誤的會計賬簿數(shù)據(jù)為基礎編制本單位財務報表。

第十八條 政府各單位應當嚴格按照相關財政財務管理制度以及會計制度規(guī)定，全面清查核實單位的資產(chǎn)負債，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對代表政府管理的資產(chǎn)，各單位應全面清查核實，完善基礎資料，全面、準確、真實、完整地反映。

會計賬簿相關數(shù)據(jù)不符合權責發(fā)生制原則的，應當提取數(shù)據(jù)后按照相關報告標準進行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應當符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。

第十九條 政府各部門應當對所屬各單位財務報表進行合并編制本部門財務報表。

編制合并財務報表時，對部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項應當經(jīng)過確認后抵銷，并編制抵銷分錄，在此基礎上分項合并財務報表項目。

第二十條 政府部門財務報表之間、財務報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致；報表中本期與上期有關的數(shù)字應當銜接。

第二十一條 各部門使用的會計政策、會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更；因特殊情形發(fā)生較大變更的，應當報同級財政部門備案，并陳述相關理由。

第二十二條 政府部門財務分析應當基于財務報表所反映的信息，并緊密結合政府部門職能履行、預算管理、資產(chǎn)負債管理和績效管理等要求。

第二節(jié) 政府綜合財務報告編制

第二十三條 政府財政部門應當以財政總預算會計報表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表、部門財務報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表等為基礎編制政府綜合財務報表。

第二十四條 政府財政部門應當嚴格按照相關財政管理制度以及會計制度規(guī)定，全面清查核實財政部門代表政府管理的資產(chǎn)負債等，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。

會計賬簿相關數(shù)據(jù)不符合權責發(fā)生制原則的，應當提取數(shù)據(jù)后按照相關報告標準進行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應當符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。

第二十五條 政府財政部門應當對本級財政總預算會計報表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表、部門財務報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表等進行合并，編制本級政府綜合財務報表。對于未在財政總預算會計報表中反映的政府股權投資、投資收益等，暫按權益法從國有企業(yè)財務會計決算報表中取得相關數(shù)據(jù)納入政府綜合財務報表。

編制本級政府綜合財務報表時，經(jīng)確認后，應當對上述被合并報表之間經(jīng)濟業(yè)務或事項進行抵銷，并編制抵銷分錄，在此基礎上分項加總財務報表項目?？h級以上政府財政部門要合并匯總本級政府綜合財務報表和下級政府綜合財務報表，編制本行政區(qū)政府綜合財務報表。

第二十六條 政府綜合財務報表之間、財務報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致；報表中本期與上期有關的數(shù)字應當銜接。

第二十七條 政府財政經(jīng)濟分析應當基于財務報表所反映的信息，結合經(jīng)濟形勢狀況和趨勢、財政管理政策措施，對政府整體財務情況進行綜合性分析。

第四章 政府財務報告報送

第二十八條 政府各單位按照財務管理關系，應當按規(guī)定內(nèi)容和時限采取自下而上方式逐級報送財務報告。

第二十九條 政府部門財務報告應當按規(guī)定內(nèi)容和時限報送同級政府財政部門。

第三十條 縣級以上地方政府財政部門應當將本級政府綜合財務報告以及本行政區(qū)政府綜合財務報告，按規(guī)定內(nèi)容和時限報送上級政府財政部門。

第五章 政府財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量審核

第三十一條 政府財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量審核重點是報告的真實性、準確性、完整性和規(guī)范性，具體包括：

（一）內(nèi)容真實性：報表數(shù)據(jù)與會計賬簿數(shù)據(jù)是否相符，是否有漏報、虛報和瞞報等現(xiàn)象。

（二）數(shù)據(jù)準確性：財務報表表內(nèi)、表間勾稽關系是否銜接，紙質(zhì)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù)、分戶數(shù)據(jù)與合并匯總數(shù)據(jù)是否保持一致。

（三）范圍完整性：是否涵蓋所有報告主體和事項。

（四）格式規(guī)范性：會計報表、報表附注、分析說明的格式等是否符合政府財務報告編制制度規(guī)定。

第三十二條 政府各部門、各單位應當對本部門、本單位財務報告真實性、準確性、完整性、規(guī)范性進行初審并負責。政府財政部門應當對部門財務報告的準確性、完整性、規(guī)范性進行復審。

各級政府財政部門應當對本級政府綜合財務報告真實性、準確性、完整性、規(guī)范性進行初審并負責。上級財政部門應認真做好對下級政府綜合財務報告的審核工作，確保報告數(shù)據(jù)資料準確性、完整性、規(guī)范性。

第三十三條 政府財務報告的審核包括自行審核、集中會審、委托審核等多種形式。

（一）自行審核：各單位在報送財務報告前自行將本單位紙質(zhì)報表、電子數(shù)據(jù)以及相關資料，按規(guī)定的審核內(nèi)容進行逐項審核。

（二）集中會審：各地區(qū)、各部門組織專門力量對本地區(qū)、本部門所屬單位編制的財務報告紙質(zhì)報表、電子數(shù)據(jù)以及相關資料，按照財政部門的標準及要求集中進行審核。

（三）委托審核：各地區(qū)、各部門在遵循有關法律法規(guī)的前提下，可委托中介機構對本地區(qū)、本部門所屬單位編制的財務報告紙質(zhì)報表、電子數(shù)據(jù)以及相關資料進行審核。

第三十四條 各地區(qū)、各部門應當認真做好財務報告審核工作，凡發(fā)現(xiàn)報告編制不符合規(guī)定，存在漏報、重報、虛報、瞞報、錯報以及相關數(shù)據(jù)不銜接等錯誤和問題，應當要求有關單位立即糾正，并限期重新報送。

第三十五條 政府財務報告審核應當采取人工審核和計算機審核相結合方式進行，審核方法主要包括政策性審核、規(guī)范性審核等。政策性審核主要依據(jù)政府會計準則、相關財務會計制度和有關政策規(guī)定，對財務報告進行審核；規(guī)范性審核側重于財務報告編制的準確性和真實性及勾稽關系等方面的審核。

第三十六條 政府財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查采取隨機抽取與定向選擇相結合的方式，對政府財務報告存在明顯質(zhì)量問題或以往年份監(jiān)督檢查不合格單位進行重點核查。

第六章 政府財務報告數(shù)據(jù)資料管理

第三十七條 政府財務報告數(shù)據(jù)資料包括以各種介質(zhì)存放的政府財務報告及相關工作底稿等。

第三十八條 各部門、各單位應當按照會計檔案管理相關規(guī)定，對部門財務報告數(shù)據(jù)資料進行歸類整理、建檔建庫，并從計算機中傳出備份保存。

各級政府財政部門應當按照會計檔案管理相關規(guī)定對政府綜合財務報告數(shù)據(jù)資料進行歸類整理、建檔建庫，并從計算機中傳出備份保存。

第三十九條 政府財務報告數(shù)據(jù)資料涉及國家秘密的，應當嚴格實行密級管理。

第七章 職責分工

第四十條 財政部是政府財務報告編制管理工作的主管部門。其職責主要是：

（一）制定政府財務報告編制的制度辦法；

（二）制定全國統(tǒng)一的政府財務報告報表體系，明確報表格式要求和填報口徑，組織和指導全國政府財務報告編報及軟件使用的布置與培訓；

（三）組織和指導全國政府財務報告的收集、審核、合并匯總和報送工作；

（四）組織和指導全國政府財務報告數(shù)據(jù)的分析利用；

（五）組織和指導全國政府財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查；

（六）建立和管理全國政府財務報告數(shù)據(jù)庫；

（七）組織和指導全國政府財務報告考核評價工作；

（八）審核中央政府各部門財務報告，合并編制中央政府綜合財務報告；

（九）審核省本級和全省政府綜合財務報告，合并匯總編制全國政府綜合財務報告。

第四十一條 地方各級財政部門負責組織實施本地區(qū)政府財務報告的編制管理工作。其職責主要是：

（一）組織和指導本地區(qū)政府財務報告編報及軟件使用的布置與培訓；

（二）組織和指導本地區(qū)政府財務報告的收集、審核、合并匯總和報送工作；

（三）組織和指導本地區(qū)政府財務報告數(shù)據(jù)的分析利用；

（四）組織和指導本地區(qū)政府財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查；

（五）建立和管理本地區(qū)政府財務報告數(shù)據(jù)庫；

（六）組織和指導本地區(qū)政府財務報告考核評價工作；

（七）審核本級政府各部門財務報告，合并編制本級政府綜合財務報告；

（八）審核下級政府綜合財務報告，合并匯總編制本地區(qū)政府綜合財務報告。

第四十二條 各部門負責組織實施本部門財務報告的編制管理工作，其職責主要是：

（一）組織本部門所屬單位財務報告編報及軟件使用的布置與培訓；

（二）組織和指導本部門所屬單位財務報告的收集、審核、合并匯總和報送工作；

（三）組織本部門財務報告數(shù)據(jù)的分析利用；

（四）組織本部門所屬單位財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查；

（五）建立和管理本部門所屬單位財務報告數(shù)據(jù)庫；

（六）組織本部門所屬單位財務報告考核評價工作；

（七）審核本部門所屬單位財務報表，合并編制本部門財務報表。

第八章 罰則

第四十三條 編制部門或單位未按照政府會計準則、政府相關財務會計制度和有關政策要求編報，導致政府財務報告內(nèi)容不完整、信息披露不充分、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量較差的，責令重新編報，并予以通報批評。

第四十四條 政府財務報告編制工作中有弄虛作假、提供虛假財務信息，以及嚴重故意漏報、瞞報等行為的，按照《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律法規(guī)予以處理。

第九章 附則

第四十五條 本辦法自2017年1月1日起施行。