財稅[2015]5號
頒布時間:2015-02-02 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部 國家稅務(wù)總局
為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)[2014]14號),現(xiàn)將企業(yè)在改制重組過程中涉及的土地增值稅政策通知如下:
一、 按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定,非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司,有限責(zé)任公司(股份有限公司)整體改建為股份有限公司(有限責(zé)任公司)。對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè),暫不征土地增值稅。
本通知所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體,并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。
二、 按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅。
三、 按照法律規(guī)定或者合同約定,企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè),對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅。
四、 單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資,對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅。
五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
六、企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報繳納土地增值稅時,應(yīng)以改制前取得該宗國有土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用,作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。企業(yè)在重組改制過程中經(jīng)省級以上(含省級)國土管理部門批準,國家以國有土地使用權(quán)作價出資入股的,再轉(zhuǎn)讓該宗國有土地使用權(quán)并申報繳納土地增值稅時,應(yīng)以該宗土地作價入股時省級以上(含省級)國土管理部門批準的評估價格,作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。辦理納稅申報時,企業(yè)應(yīng)提供該宗土地作價入股時省級以上(含省級)國土管理部門的批準文件和批準的評估價格,不能提供批準文件和批準的評估價格的,不得扣除。
七、企業(yè)按本通知有關(guān)規(guī)定享受相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策的,應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)房產(chǎn)、國有土地權(quán)證、價值證明等書面材料。
八、本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日?!敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第一條、第三條,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)第五條同時廢止。
財政部 國家稅務(wù)總局
2015年2月2日