為了貫徹落實稅收法定原則，提高立法公眾參與度，廣泛凝聚社會共識，推進開門立法、科學(xué)立法、民主立法，財政部、稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》，現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可以在2017年2月14日前，通過以下途徑和方式提出意見：

　　1.通過中華人民共和國財政部網(wǎng)站（網(wǎng)址是：）首頁《財政法規(guī)意見征集信息管理系統(tǒng)》提出意見。

　　2.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區(qū)三里河南三巷三號財政部條法司（郵政編碼100820），并在信封上注明“中華人民共和國耕地占用稅法征求意見”字樣。

　　財政部
2017年1月16日

　　中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）

　　第一條「總括」

　　為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本法。

　　第二條「征稅對象和納稅人」

　　占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。

　　第三條「概念解釋」

　　本法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。

　　本法所稱建房，包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物，建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施除外。

　　本法所稱單位，包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶以及其他個人。

　　第四條「計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算公式」

　　耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。

　　應(yīng)納稅額計算公式為：實際占用的耕地面積（平方米）×適用稅額。

　　第五條「稅額幅度」

　　耕地占用稅的稅額幅度如下：（一）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)為單位，下同），每平方米為10元至50元；（二）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；（三）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；（四）人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

　　第六條「適用稅額確定程序」

　　國務(wù)院根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展情況規(guī)定各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅的平均稅額。

　　各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平不得低于國務(wù)院規(guī)定的本地區(qū)平均稅額。

　　各地耕地占用稅適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會在本法第五條規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

　　第七條「適用稅額特殊規(guī)定」

　　經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過本法第六條第三款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%.占用基本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當(dāng)在本法第六條第三款和本條第一款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50%.占用基本農(nóng)田以外的優(yōu)質(zhì)耕地，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過本法第六條第三款和本條第一款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%.本條第一款、第二款的適用稅額的確定辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

　　第八條「公共公益設(shè)施減免稅」

　　下列情形免征或者減征耕地占用稅：

　?。ㄒ唬┸娛略O(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地免征耕地占用稅；（二）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，可以免征或者減征耕地占用稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；（三）國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征耕地占用稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　第九條「農(nóng)村居民建房減免」

　　農(nóng)村居民在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

　　農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷或者經(jīng)批準(zhǔn)的整體搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，免征耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

　　農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人以及生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，可以免征或者減征耕地占用稅，具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會規(guī)定。

　　第十條「優(yōu)惠管理」

　　依照本法第八條規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

　　第十一條「納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限」

　　納稅人自收到土地管理部門農(nóng)用地轉(zhuǎn)用批復(fù)文件之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

　　單獨選址項目占用耕地的，納稅人自收到土地管理部門建設(shè)用地批準(zhǔn)書之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

　　未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人應(yīng)當(dāng)自實際占用耕地之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

　　第十二條「征管規(guī)定」

　　耕地占用稅由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　　第十三條「臨時占地及其他占地」

　　納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起1年內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

　　因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照臨時占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。納稅人自損毀耕地之日起3年內(nèi)恢復(fù)所損毀耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

　　第十四條「其他農(nóng)用地」

　　占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及養(yǎng)殖灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本法的規(guī)定征收耕地占用稅，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)卣加酶氐倪m用稅額，具體由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會確定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

　　建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

　　第十五條「相關(guān)部門職責(zé)」

　　縣級以上地方人民政府土地、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、草原、漁業(yè)、水利、環(huán)保等有關(guān)行政主管部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供耕地、其他農(nóng)用地及占地有關(guān)信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強耕地占用稅征收管理。

　　土地管理部門應(yīng)當(dāng)在向納稅人發(fā)放農(nóng)用地轉(zhuǎn)用批復(fù)文件或者建設(shè)用地批準(zhǔn)書的同時，通知同級稅務(wù)機關(guān)。土地管理部門應(yīng)當(dāng)在核查耕地占用稅納稅或者免稅證明后，辦理供應(yīng)建設(shè)用地手續(xù)。

　　第十六條「與征管法銜接」

　　耕地占用稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第十七條「實施條例和實施辦法」

　　國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。

　　省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會可以根據(jù)本法及其實施條例制定實施辦法，報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

　　第十八條「施行時間」

　　本法自年月日起施行。2007年12月1日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。

　　關(guān)于《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》的說明

　　按照黨的十八屆三中全會提出的落實稅收法定原則的要求，以及第十二屆全國人大常委會稅收立法規(guī)劃總體部署，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）及其說明?，F(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：一、制定本法的必要性和可行性1987年4月1日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，決定對占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人征收耕地占用稅。2007年，國務(wù)院對耕地占用稅暫行條例進行了修訂，新條例（以下簡稱《條例》）自2008年1月1日起施行。《條例》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅收政策，提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)，縮小了減免范圍，加大了耕地占用稅征收力度。經(jīng)過多年的改革與完善，耕地占用稅制度已經(jīng)比較健全，運行比較平穩(wěn)，將《條例》上升為法律的條件和時機已經(jīng)成熟。

　　制定耕地占用稅法，是貫徹落實稅收法定原則的重要步驟，有利于進一步完善耕地占用稅制度，增強其權(quán)威性和執(zhí)法剛性，有利于進一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進土地資源合理利用，加強土地管理，實施最嚴(yán)格的耕地保護制度，有利于推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

　　二、制定本法的指導(dǎo)思想和基本原則

　?。ㄒ唬┲笇?dǎo)思想。

　　貫徹黨的十八屆三中全會關(guān)于落實稅收法定原則和十三五規(guī)劃關(guān)于堅持最嚴(yán)格的耕地保護制度的要求，結(jié)合實際情況，完善耕地占用稅法律制度，從嚴(yán)保護耕地，促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保障國家糧食安全。

　?。ǘ┗驹瓌t。

　　1、平穩(wěn)過渡。從實際執(zhí)行情況來看，現(xiàn)行耕地占用稅稅制要素基本合理，征管制度比較健全，不需要進行大的改革，宜保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，平轉(zhuǎn)上升為法律。

　　2、適當(dāng)授權(quán)?？紤]到我國地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展水平和耕地數(shù)量、質(zhì)量差異較大，在中央統(tǒng)一稅政、從嚴(yán)保護耕地的前提下，賦予地方一定的管理權(quán)限。

　　3、強化征管。完善耕地占用稅的征管辦法，加強部門配合，健全各項配套措施，堵塞征管漏洞，提高征管效率。

　　三、主要內(nèi)容《征求意見稿》共18條，基本延續(xù)了現(xiàn)行《條例》的規(guī)定，同時根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展變化和稅收征管實際對一些具體條款規(guī)定進行了適當(dāng)調(diào)整，并吸收了《條例》實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于征稅對象和納稅人。

　　《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對征稅對象和納稅人的規(guī)定，明確占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。同時，為使征稅對象和納稅人更加明確，《征求意見稿》沿用《條例》實施細(xì)則中的規(guī)定，增加了關(guān)于“建房”的解釋條款：一方面，考慮到耕地占用稅中的“建房”是一個特定概念，包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物，為體現(xiàn)與“建房”一般概念的區(qū)別，《征求意見稿》專門做出了規(guī)定。另一方面，由于農(nóng)田水利用地屬于農(nóng)業(yè)用地的一部分，不屬于建設(shè)用地，不需要辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)，考慮到其特殊性，《征求意見稿》中將農(nóng)田水利設(shè)施占用耕地“建房”排除在征稅范圍之外。

　?。ǘ╆P(guān)于計稅依據(jù)。

　　《征求意見稿》延續(xù)了《條例》規(guī)定，明確耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。同時，為便于理解，增加了計稅公式。

　?。ㄈ╆P(guān)于稅率。

　　為了保持企業(yè)稅負(fù)基本穩(wěn)定，《征求意見稿》維持了《條例》關(guān)于稅率的基本規(guī)定：根據(jù)人均耕地畝數(shù)規(guī)定4檔定額稅額幅度；同時，為了協(xié)調(diào)政策，避免毗鄰地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)過于懸殊，《征求意見稿》沿用了現(xiàn)行做法，明確由國務(wù)院根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展情況確定各省、自治區(qū)、直轄市平均稅額。《征求意見稿》遵循稅收法定原則，明確各地適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

　　此外，《征求意見稿》在保留基本農(nóng)田和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高的基礎(chǔ)上，增加了“占用基本農(nóng)田以外的優(yōu)質(zhì)耕地，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過本法第六條第三款和本條規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%”，作為保護基本農(nóng)田的補充。主要考慮：優(yōu)質(zhì)耕地是重要、稀缺的耕地資源，一般情況下，優(yōu)質(zhì)耕地應(yīng)優(yōu)先劃入基本農(nóng)田進行保護，但在實際工作中也存在部分優(yōu)質(zhì)耕地未劃入基本農(nóng)田的情況。而且，在批次用地中一些地方通過調(diào)整土地利用總體規(guī)劃，將部分優(yōu)質(zhì)耕地由基本農(nóng)田劃為非基本農(nóng)田。另外，現(xiàn)行稅額標(biāo)準(zhǔn)的確定主要考慮人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展程度，對耕地質(zhì)量因素考慮不夠。在目前實行耕地數(shù)量、質(zhì)量、生態(tài)并重保護的大背景下，有必要在稅法中體現(xiàn)對優(yōu)質(zhì)耕地的保護，在一定程度上遏制耕地“占優(yōu)補劣”的現(xiàn)象。優(yōu)質(zhì)耕地可依據(jù)國土資源部開展的全國耕地質(zhì)量等別調(diào)查與評定成果進行認(rèn)定。以上提高適用稅額的確定辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會決定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

　?。ㄋ模╆P(guān)于稅收優(yōu)惠。

　　根據(jù)從嚴(yán)保護耕地的原則，《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的優(yōu)惠政策，只增加了個別關(guān)系國計民生、公益性較強的減免稅項目，并進一步明確了減免權(quán)限和相關(guān)管理規(guī)定。一是將《條例》中免稅的“養(yǎng)老院”改為“社會福利機構(gòu)”，“醫(yī)院”改為“醫(yī)療機構(gòu)”。除養(yǎng)老院之外的為殘疾人、孤兒、棄嬰等提供養(yǎng)護、托管服務(wù)社會福利機構(gòu)具有相同的公益性和社會效益，應(yīng)當(dāng)與養(yǎng)老院享受同等稅收待遇；除醫(yī)院之外的婦幼保健院、疾病防治機構(gòu)、急救中心、村衛(wèi)生室等醫(yī)療機構(gòu)更具有公益性，應(yīng)與醫(yī)院享受同等稅收待遇。二是增加了對水利工程的減免稅。2011年中央一號文件提出要“完善水利工程耕地占用稅政策”。水利工程具有明顯的公益性特點，應(yīng)與鐵路線路、公路線路等公共交通運輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)享受同等稅收優(yōu)惠政策。三是規(guī)定對國務(wù)院的授權(quán)條款?？紤]到稅法的穩(wěn)定性和國家稅收政策的相對靈活性，《征求意見稿》將《條例》第九條對鐵路線路、公路線路等“減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅”修改為“可以免征或者減征耕地占用稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定”，同時增加一項“國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征耕地占用稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案”。四是延續(xù)了《條例》對農(nóng)村居民新建住宅減半征稅的規(guī)定，并根據(jù)《條例》實施細(xì)則的規(guī)定，增加了“在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)”、“自用”兩個條件。五是吸收了《條例》實施細(xì)則中對農(nóng)村居民搬遷給予減免稅優(yōu)惠的規(guī)定，并將“經(jīng)批準(zhǔn)的整體搬遷”納入優(yōu)惠范圍。六是根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于打贏脫貧攻堅的決定》精神，不再區(qū)分鰥寡孤獨以及老、少、邊、窮地區(qū)，將《條例》中對農(nóng)村居民中的特定人群的減免稅優(yōu)惠范圍，擴大到生活困難的農(nóng)村居民。同時，考慮到各地農(nóng)村居民生活困難標(biāo)準(zhǔn)等情況差別較大，不再統(tǒng)一設(shè)定批準(zhǔn)程序，改由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會制定具體辦法。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限。

　　《征求意見稿》維持了《條例》中納稅期限為30天的規(guī)定。為了更明確、具體，《征求意見稿》將納稅義務(wù)發(fā)生時間由納稅人收到土地管理部門通知辦理耕地占用手續(xù)之日，修改為納稅人收到土地管理部門農(nóng)用地轉(zhuǎn)用批復(fù)文件之日；同時，考慮到單獨選址項目用地程序具有特殊性，規(guī)定單獨選址項目占用耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門建設(shè)用地批準(zhǔn)書之日。此外，根據(jù)《條例》實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，明確未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人應(yīng)當(dāng)自實際占用耕地之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

　?。╆P(guān)于征收機關(guān)。

　　考慮到西藏、寧夏等省份或地區(qū)未單獨設(shè)置地方稅務(wù)局，為表述更準(zhǔn)確，《征求意見稿》將《條例》“耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收”的表述，改為“耕地占用稅由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收”。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于部門配合。

　　耕地占用稅征管與農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批程序聯(lián)系緊密，對土地、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等有關(guān)行政主管部門協(xié)助稅務(wù)機關(guān)征稅作出明確規(guī)定，有利于強化稅收征管，堵塞稅收漏洞。因此，《征求意見稿》增加了縣級以上地方人民政府土地、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等有關(guān)行政主管部門協(xié)稅義務(wù)的規(guī)定，并明確土地管理部門應(yīng)當(dāng)在核查耕地占用稅納稅或者免稅證明后，辦理供應(yīng)建設(shè)用地手續(xù)。

　?。ò耍┢渌?。

　　一是關(guān)于臨時占地。為了促進臨時占用耕地的單位、個人及時對所占耕地進行復(fù)墾，《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對臨時占地實行“先征后退”的辦法，并根據(jù)《中華人民共和國土地管理法實施條例》相關(guān)規(guī)定，進一步明確了恢復(fù)耕地原狀的期限為“批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起1年內(nèi)”。同時，為加強對損毀耕地的稅收調(diào)節(jié)，《征求意見稿》沿用了《條例》實施細(xì)則中關(guān)于“因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地”比照臨時占用耕地征收耕地占用稅的規(guī)定，并增加“自損毀耕地之日起3年內(nèi)”為退還稅款的條件。

　　二是關(guān)于其他農(nóng)用地比照耕地征稅。耕地以外的園地、林地、草地等其他農(nóng)用地也是重要的農(nóng)業(yè)資源，應(yīng)作為保護的對象。同時，考慮到上述其他農(nóng)用地在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中地位和重要性與耕地有所區(qū)別，而且在地區(qū)間的分布差異較大，《征求意見稿》延續(xù)了《條例》體例，規(guī)定對其他農(nóng)用地比照耕地征收耕地占用稅，并授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者其常務(wù)委員會確定適用稅額，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)卣加酶氐倪m用稅額。