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頒布時間: 發(fā)文單位:中華人民共和國增值稅暫行條例(2017修訂)
?。?993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過 根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂 根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。
第二條 增值稅稅率:
(一)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物,除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外,稅率為17%.
?。ǘ┘{稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進口下列貨物,稅率為11%:1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
?。ㄈ┘{稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外,稅率為6%.
?。ㄋ模┘{稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零。
稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
第三條 納稅人兼營不同稅率的項目,應(yīng)當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。
第四條 除本條例第十一條規(guī)定外,納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為),應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額,為銷項稅額。銷項稅額計算公式:銷項稅額=銷售額×稅率
第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。
第七條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
第八條 納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額,為進項稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:
(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
?。ㄈ┵忂M農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式:進項稅額=買價×扣除率(四)自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
第九條 納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。
第十一條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記。具體登記辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。
第十四條 納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
第十五條 下列項目免征增值稅:(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;(二)避孕藥品和用具;(三)古舊圖書;(四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;(七)銷售的自己使用過的物品。
除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。
第十七條 納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。
第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人。
第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:
?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
?。ǘ┻M口貨物,為報關(guān)進口的當天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅,連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
第二十一條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:(一)應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的;(二)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。
第二十二條 增值稅納稅地點:
?。ㄒ唬┕潭I(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅??倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?。ǘ┕潭I(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者勞務(wù),應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報告外出經(jīng)營事項,并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未報告的,應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
?。ㄈ┓枪潭I(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù),應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
?。ㄋ模┻M口貨物,應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條 納稅人進口貨物,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
第二十五條 納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的,應(yīng)當向海關(guān)辦理出口手續(xù),憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,在規(guī)定的出口退(免)稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退(免)稅;境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用退(免)稅規(guī)定的,應(yīng)當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,納稅人應(yīng)當依法補繳已退的稅款。
第二十六條 增值稅的征收管理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十七條 納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項,國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門經(jīng)國務(wù)院同意另有規(guī)定的,依照其規(guī)定。
第二十八條 本條例自2009年1月1日起施行。