國際財務報告準則2020年末財務報告關注重點

當前環(huán)境的不確定性為企業(yè)的不同部門帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇。對于財務報告職能，當前形勢是對不同流程穩(wěn)健性的一場壓力測試，并為企業(yè)脫穎而出提供了機會。

在本期《財務報告熱點專題》中，重點說明在2020年末根據國際財務報告準則（IFRS? Standards）編制財務報告時，一些需要重點關注的領域。

在詳細介紹財務報告的考慮事項之前，將先概述以下基本要素——優(yōu)秀的財務報告職能可借助以下三大成功要素，協助企業(yè)脫穎而出。這在當今的不確定性環(huán)境中顯得尤為重要。

下文通過一些主要問題列示了2020年末財務報告的主要考慮事項。財務報表編制者、管理層及治理層在評估這些相關事項是否已得到解決以及特定的會計或報告流程是否得到優(yōu)化時，應提出或考慮這些主要問題。

財務報告職能正面臨著各項巨大挑戰(zhàn)。然而，真金不怕火煉，能經得起考驗的企業(yè)不僅能夠生存下來，還將蓬勃發(fā)展。

2020年末財務報告的主要考慮事項

持續(xù)經營

在確定財務報表是否應繼續(xù)按照持續(xù)經營基礎編制時，可能需要比以往作出更多判斷。[IAS 1.25-26]

持續(xù)經營評估面臨怎樣的挑戰(zhàn)？評估是否基于切合實際的更新后假設？

當持續(xù)經營評估涉及重大判斷及估計時：

· 是否已更新預算和預測，以納入可獲得的至佳及可支持的信息，同時充分反映當前經濟環(huán)境中的不確定性？

· 是否有必要將觀察期（lookout period）延長至至短期限以外（即超過自報告日起12個月的期間）？例如，如果貴公司需要在至短期限（即12個月）之后不久為一筆重大債務進行再融資，則獲得該筆必要融資的可能性是否屬于持續(xù)經營評估的關鍵內容？

· 改善持續(xù)經營能力的計劃是否可行并切合實際？例如，獲得額外資金方面存在哪些不確定性？

· 持續(xù)經營評估所用的假設是否與流動性風險披露中的信息一致？

· 是否對重大判斷所依據的假設作出了充分披露，以及這些假設如何與財務報表不同方面所依據的其他假設相關？

非金融資產的減值

可能存在廣泛的減值跡象。減值的可能性可能有所增加。[IAS 36.8-17]

減值評估是否已充分反映不確定性？

在進行減值測試時：

· 是否已對現金流量預測所用的重大假設進行更新，以反映當前情況？是否應該采用多個情景，以及是否應采用期望現金流量法？

· 是否已考慮部分假設（例如預計銷售額）可能過于樂觀而應予以調整，以確保假設是合理且得到支持的？考慮了哪些因素？所選擇的基準是否恰當？

· 可收回金額為使用價值（value in use）與公允價值減去處置費用后的凈額（fair value less costs of disposal）兩者中的較高者。在確定可收回金額時是否未考慮公允價值減去處置費用后的凈額，從而可能導致高估減值損失？

· 是否已更新現金流量預測所用的折現率，以反映當前利率水平和不斷變化的風險環(huán)境？

· 如果采用預期現金流量法，所用的折現率是否剔除了已在現金流量中反映的風險，以避免重復計算？

收入確認

客戶合同或許不再具有法律約束力，或者對價的可收回性可能存疑。[IFRS 15.9-16]

由于情況發(fā)生重大變化，某些合同是否應暫停收入確認？

· 如果客戶合同包含不可抗力或類似條款，貴公司是否已考慮該等條款可能會因疫情而觸發(fā)，以致合同不再具有法律約束力？ 

· 是否很可能向客戶收回對價？在進行評估時是否已充分考慮一線部門的反饋意見？

· 貴公司及其客戶是否仍承諾履行各自在合同中的相應義務？

如果客戶行為發(fā)生變化，歷史收入估計的預測作用可能會減弱。[IFRS 15.50-59, 91-104, B14-B27, B39-B47]

· 是否已充分更新與收入估計相關的各項考慮因素，以反映當前情況？

· 是否已充分更新對可變對價（例如，退貨、銷售折扣、達到或未能達到規(guī)定的業(yè)績條件的獎勵或懲罰）的估計，以反映當前環(huán)境以及客戶行為的結構性變化？

· 是否已更新其他方面的估計（包括客戶未行使的權利、合同續(xù)約、合同成本的攤銷和減值以及履約進度的計量），以反映當前情況？

準備

如果履約成本增加（例如生產成本或運輸成本增加），合同可能會成為虧損合同。如果預期收益降低（例如銷售價格下降），合同也可能會成為虧損合同。[IAS 37.66-69]

· 某些合同是否會因情況變化而成為虧損合同？

· 是否已考慮預算的重大變化來識別所有潛在的虧損合同？

· 對成本和收益的預測是否充分反映了報告日的預期及可用信息？

· 在確認虧損合同準備前，是否已對所有與該合同相關的資產進行了減值測試？

應收賬款

債務人的償債意愿及能力可能會發(fā)生不利變化。在進行評價時可能需要作出更多判斷。[IFRS 9.5.5.17-5.5.20, B5.5.28-B5.5.55]

· 是否已充分更新對應收賬款預期信用損失的估計，以反映不斷變化的情況？

在計量預期信用損失時：

· 準備矩陣所用的歷史損失率是否已根據當前及前瞻性信息進行調整？

如果預期信用損失以組合方式計量，信用風險特征是否存在變化，將導致需要重新分組？

是否已更新信用風險披露，以反映為應對當前經濟狀況而作出的任何信用風險管理實務變更（例如延長應收賬款的付款期限）？

公允價值計量

由于估計不確定性的增加及市場活動的減少，可能有必要修改假設并運用更多判斷。在當前環(huán)境下，變更估值技術可能需要更多使用不可觀察的輸入值。[IFRS 13.2-3]

與公允價值計量相關的流程的穩(wěn)健程度如何？公允價值計量的確定是否恰當、披露是否充分？

在資產或負債以公允價值計量的情況下：

· 是否引入了外部評估師來協助確定比較重大且較為主觀的公允價值計量？

· 計量結果是否充分反映了市場參與者會使用的假設以及計量日的市場狀況？

· 是否已充分考慮并識別公允價值層次之間可能發(fā)生的轉移？例如，考慮到市場活動的減少以及使用其他不可觀察輸入值進行的額外調整，是否需要將公允價值轉入較低層次？

· 不可觀察輸入值的使用對于公允價值計量是否具有重要意義，從而導致其轉入第三層次？

· 是否已充分更新及/或擴展披露，以反映估值技術和假設的任何變化？例如，是否已就公允價值從第二層次轉入第三層次作出額外披露？

租賃

承租人可能會取得/被授予租金減讓。租金減讓可以采取各種形式（例如，一次性減免租金、免除租金或延期支付租金)。[IFRS 16.44-46B]

租金減讓是否已在正確的期間恰當核算？

對于承租人：

· 如果承租人擬應用對《國際財務報告準則第16號》的修訂所引入的可選實務簡化方法，承租人是否已核實：已滿足所有適用標準，尤其是租賃付款額的減少僅影響原定在2021年6月30日或之前到期應付的付款額這一標準？*

· 如果應用實務簡化方法，承租人是否已考慮租金減讓附帶條件，因此租金減讓產生的利益僅可在滿足相關條件時才能計入損益？

· 如果不應用實務豁免，

? 租金減讓是否根據租賃的原始條款獲得（這不構成租賃修改），或者并非根據原始條款獲得（構成租賃修改）？

? 如果應用租賃修改的會計處理，承租人是否已在租賃修改生效日采用修訂后的折現率，重新計量租賃負債？

對于出租人：

· 租金減讓是否根據租賃的原始條款給予（這不構成租賃修改），或者并非根據原始條款給予（構成租賃修改）？

* 《對<國際財務報告準則第16號——租賃>的修訂——新冠肺炎疫情相關租金減讓》——參見《財務報告熱點專題》2020年第三期（網頁鏈接如下），了解更多詳情。

請注意，在撰寫本刊物時，國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，“理事會”）正計劃將上述期限從2021年6月30日延長至2022年6月30日。如果理事會決定延長期限，相關修訂將于3月底前發(fā)布，并允許提前采用。

政府補助

主體可能會收到不同形式的重大政府補助。 [IAS 20.7, 12, 20, 29]

政府補助是否已在正確的期間確認？政府補助是否已得到恰當列報？

· 是否存在與“合理保證”的確認界限有關的重大判斷？

· 是否已恰當確定各種形式的政府補助的性質，并將其計入正確期間的利潤表？

是否對類似政府補助應用一致的列報方式選擇（以總額方式列報或以凈額方式列報）？

披露

財務報表使用者對于獲得更好信息的期望可能會有所提高，特別是有關重大判斷和重大估計不確定性的信息。[IAS 1.122-133]

· 是否已對重大判斷和重大估計不確定性作出足夠透明的披露？

· 在識別哪些領域需要披露重大判斷和估計不確定性時，貴公司是否考慮了已引起管理層、行政或監(jiān)督機構（包括審計委員會）特別關注或討論的事項？

· 披露是否足夠詳細，使得財務報表使用者能夠了解該等判斷和估計不確定性的內容、不確定性的程度及其如何影響財務報表的不同方面？

· 鑒于當前環(huán)境的不確定及其對財務報表的重大影響，貴公司是否已考慮有必要提供與賬面金額對其計算所依據的方法、假設及估計的敏感性有關的信息？

其他

· 貴公司是否對不同評估（例如，持續(xù)經營評估、非金融資產的可收回性測試及虧損合同測試）所用的預測進行監(jiān)督，以確保采用一致的假設？

· 貴公司是否對整個年度報告的信息進行審核，以確保財務報表中的披露與管理層討論與分析中的業(yè)務回顧等其他部分的內容保持一致？

· 若在年度報告中列報非公認會計原則業(yè)績指標（non-GAAP performance measures），貴公司是否已考慮該等指標是否符合相關監(jiān)管指引？

更多詳情，請參見畢馬威有關非公認會計原則指標的文章（網頁鏈接如下）：

· 更多資訊：