AICPA—FAR：Income Tax—遞延流入流出（上）

2020年美國(guó)CPA考試已經(jīng)開(kāi)始，為幫助廣大學(xué)員高效備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校美國(guó)CPA老師特別為學(xué)員總結(jié)了AICPA—FAR：Income Tax—遞延流入流出（上），以備迎接美國(guó)CPA考試，祝您在網(wǎng)校學(xué)習(xí)愉快！考試順利！

背景知識(shí)：

稅前利潤(rùn)（earnings before income tax）：按照US GAAP/IFRS計(jì)算出的稅前利潤(rùn)。

應(yīng)稅收入（taxable income）：遵循美國(guó)稅法計(jì)算得出的應(yīng)當(dāng)繳納所得稅的收入，應(yīng)稅收入乘以企業(yè)適用稅率再扣除所得稅抵免項(xiàng)（income tax credit）即可得到本年應(yīng)交所得稅。

美國(guó)企業(yè)所得稅稅率為累進(jìn)稅率，即應(yīng)稅收入越高，對(duì)應(yīng)稅率就越高，考試中會(huì)直接給出適用稅率。

稅收抵免項(xiàng)（income tax credit）是能夠直接減免應(yīng)交所得稅的項(xiàng)目，即（taxable income × tax rate）－income tax credit=income tax payable。此概念在FAR考試中一般不做考察。

應(yīng)交所得稅（income tax payable）：按照美國(guó)稅法計(jì)算出的企業(yè)本期應(yīng)交所得稅金額。

所得稅費(fèi)用（income tax expense）：遵循US GAAP，計(jì)算出企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的應(yīng)發(fā)生所得稅金額，無(wú)論該所得稅是否在本年繳納。

由于稅法對(duì)于應(yīng)稅收入的確認(rèn)與GAAP/IFRS對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)方法和時(shí)點(diǎn)存在差異，因此income tax payable和income tax expense也存在著各種差異。

例：

① 企業(yè)為高管購(gòu)買(mǎi)的人壽保險(xiǎn)，受益人為企業(yè)本身，如高管在保險(xiǎn)期內(nèi)去世，則該理賠金收入在財(cái)務(wù)上確認(rèn)為收入，在稅務(wù)上則是免稅的，不計(jì)入taxable income

② 企業(yè)分期付款銷(xiāo)售收入，財(cái)務(wù)上立刻確認(rèn)為收入，稅務(wù)上則在收到現(xiàn)金時(shí)方才確認(rèn)taxable income

了解稅務(wù)收入和財(cái)務(wù)收入之間的差異，并掌握相關(guān)會(huì)計(jì)核算，是所得稅會(huì)計(jì)部分的主要學(xué)習(xí)目標(biāo)。

具體知識(shí)點(diǎn)講解：

1. Overview

Accounting for income taxes involves both intraperiod and interperiod tax allocation.

所得稅會(huì)計(jì)包含期內(nèi)所得稅分?jǐn)偅╥ntraperiod）與跨期所得稅分?jǐn)偅╥nterperiod）

1.1 Intraperiod Tax Allocation

所得稅會(huì)計(jì)中將同一期間的所得稅費(fèi)用（而不是該期間應(yīng)付所得稅）分?jǐn)傆谠撚谄陂g的損益及其他綜合收益構(gòu)成項(xiàng)目的程序（IDA+PUFER）。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是計(jì)算每一個(gè)net income及OCI項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用。

1.2 Comprehensive Interperiod Tax Allocation

跨期所得稅分?jǐn)偟哪康氖菍⒈酒趹?yīng)交所得稅和未來(lái)應(yīng)交所得稅與財(cái)務(wù)報(bào)表上已確認(rèn)事項(xiàng)匹配起來(lái)（matching principle）。實(shí)際上，就是指計(jì)算并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。

>>Permanent Differences 永久性差異

Enter into pretax GAAP financial income calculation, but never enter into taxable income calculation, or vice versa （企業(yè)作為受益人的高管人壽保險(xiǎn)理賠收入）

永久性差異僅影響當(dāng)期所得稅,不影響以后年度

>>Temporary Differences 暫時(shí)性差異

Enter into pretax GAAP financial income calculation in a period before/after they enter into taxable income calculation（分期付款銷(xiāo)售收入）

Comprehensive Allocation （of income tax expense）:The asset and liability method is required by GAAP （ie. record income tax payable or deferred tax asset/liability on the B/S）

考點(diǎn)：Asset and liability method 有時(shí)也稱(chēng)為asset and liability approach或 balance sheet approach

Deferred tax asset：遞延所得稅資產(chǎn)，暫時(shí)性差異中能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅的金額。如：預(yù)收房租的影響

Deferred tax liability：遞延所得稅負(fù)債，暫時(shí)性差異中能夠增加未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅的金額。如：分期付款銷(xiāo)售的影響

2. Permanent Differences

◆ No Deferred Taxes

◆ Creates difference in current year only

在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即不會(huì)影響未來(lái)期間所得稅的計(jì)算

Examples:

>>Tax-exempt interest income （municipal, state）

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)地方政府債券的利息收入無(wú)需繳納聯(lián)邦所得稅

>>Life insurance proceeds on officer's key man policy

企業(yè)作為受益人的高管人壽保險(xiǎn)理賠所得免稅

>> Life insurance premiums when corporation is beneficiary

企業(yè)為高管購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)，若受益人為企業(yè)，則購(gòu)買(mǎi)該種保險(xiǎn)的費(fèi)用不能稅前抵扣

>> Certain penalties, fines, bribes, kickbacks, etc.

罰金，賄賂，回扣等支出不能稅前抵扣

>> Nondeductible portion of meal and entertainment expense

普通商業(yè)招待費(fèi)用僅有50%可以稅前抵扣

>> Dividends-received deduction for corporations

公司（Corporation）投資其他公司收到的股利中，可以有70% （持有被投資方股份少于20%），80% （持有被投資方股份占20%或以上，小于80%）或100%（持有被投資方股份達(dá)到80%或以上）免交所得稅

技巧：若在題目中見(jiàn)到 Fortune Global 500，Top 500的字樣，說(shuō)明該企業(yè)是購(gòu)買(mǎi)了世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)的股票，占股量一定很小，收到股利免稅比例一定是70%

>> Excess percentage depletion over cost depletion

百分比折耗法下可抵扣折耗金額超過(guò)成本折耗法下可抵扣折耗金額的部分

下接：AICPA—FAR：Income Tax—遞延的流入流出（下）

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