AICPA考點(diǎn)解析：US GAAP下的報(bào)告單元與商譽(yù)減值

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在US GAAP下，商譽(yù)減值測試是以報(bào)告單元（reporting unit）為單位的，這一點(diǎn)和中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則均不一樣。那么我們就一起來看看相關(guān)的知識：

報(bào)告單元（reporting unit）通常是經(jīng)營計(jì)劃編制和衡量經(jīng)營收益以評價(jià)管理業(yè)績的至低層次，它通常低于經(jīng)營分部。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的方式、內(nèi)部報(bào)告的組織方式來確定報(bào)告單元。非公開上市公司可以不必報(bào)告分部信息，但必須進(jìn)行減值測試，此時(shí)，一個(gè)企業(yè)主體就是一個(gè)報(bào)告單元。

在做減值測試之前，企業(yè)應(yīng)綜合考慮ASC 350-20-20-35-3C中所列出的因素，評價(jià)減值發(fā)生的可能性，如果企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生減值的可能性超過50%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

US GAAP規(guī)定，企業(yè)應(yīng)使用兩步驟測試法(two step approach)確定可能存在的減值：

1．比較報(bào)告公允價(jià)值及包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值，確定潛在減值。如果報(bào)告單元的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，商譽(yù)沒有減損，可以不再進(jìn)行第二步測試，否則必須進(jìn)行第二步測試；

2．比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值和賬面價(jià)值，并將商譽(yù)賬面價(jià)值超過其內(nèi)含公允價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失。確認(rèn)的損失不應(yīng)當(dāng)超過商譽(yù)的賬面價(jià)值。確認(rèn)減值損失后，商譽(yù)調(diào)整后的賬面價(jià)值將作為其新的會計(jì)基礎(chǔ)。其中，商譽(yù)的內(nèi)涵公允價(jià)值（implied FV of goodwill）等于報(bào)告單元公允價(jià)值減去確認(rèn)的報(bào)告單元除商譽(yù)以外的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。減值損失等于商譽(yù)賬面價(jià)值與其內(nèi)涵公允價(jià)值的差額。

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