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CMA:持有至到期債券經典練習題

來源: 正保會計網校 編輯:Cony 2020/02/24 16:49:53 字體:

今天小編給大家?guī)硪坏繡MA關于持有至到期債券的經典練習題:大家一起來做一下吧,鞏固之前學習的內容!

稿定設計導出-20200221-181949


Z公司于2019年1月1日購買了W公司發(fā)行的面值$200,000,票面利率為4%,4年期債券,到期日為2022年12月31日。利息每半年支付一次,支付日為每年的6月30日和12月31日。2019年1月1日的市場利率為6%。因為Z有積極的意愿和能力將債券持有至到期,所以該投資被歸類為持有至到期債券。
  首先,我們確定債券的購買價格,該價格等于未來現金流量按照市場利率折現的的折現值。
  未來的現金流量包括四年(8個計息期)后的一次性面值返還$200,000,以及每半年收到的現金利息。
  每半年收到的現金利息 = 債券面值×票面利率×計息期占全年的比重= $200,000×4%×0.5 = $4,000
  思考:折現率如何選擇?
  6% 4% 3% 2%
  市場利率6%,因為計息期為半年,所以按照3%的每期折現率對未來現金流量進行折現。
  債券價格 = $4,000×PVIFA(3%,8)+ $200,000×PVIF(3%,8) = $185,961
  Z公司以$185,961的折價購買了面值$200,000的債券,Z公司在債券購買日進行以下賬務處理。
  借:持有至到期債券– W公司債券 $185,961
    貸:現金 $185,961
  Z公司每一期計算利息時,使用實際利率法,具體計算見下表
投資方使用實際利率法計算持有至到期債券的利息

期間

a.現金利息面值×2%(半年期)

b.利息收入=d列前值×3%

c.折價攤銷金額=b - a

d.攤余成本=d列前值+c

0




$185,961

1

$4,000

$5,579

$1,579

$187,540

2

$4,000

$5,626

$1,626

$189,166

3

$4,000

$5,675

$1,675

$190,841

4

$4,000

$5,725

$1,725

$192,566

5

$4,000

$5,777

$1,777

$194,343

6

$4,000

$5,830

$1,830

$196,173

7

$4,000

$5,885

$1,885

$198,058

8

$4,000

$5,942

$1,942

$200,000

合計

$32,000

$46,039

$14,039


投資方每期(每半年)收到的現金為$4,000
  實際利率法下,投資方每期(每半年)確認的利息收入=攤余成本(carrying amount,即賬面余額)×實際利率×計息期占全年的比重
  2019年6月30日,Z公司確認的利息收入= $185,961×3% = $5,579
  Z公司的折價攤銷額 = $5,579 - $4,000 = $1,579
  Z公司持有至到期債券的期末余額 = $185,961 + $1,579 = $187,540
  賬戶處理如下所示:
  借:現金 $4,000
    持有至到期債券– W公司債券 $1,579
    貸:利息收入 $5,579
  這樣通過逐期調增持有至到期債券的余額,在計息期結束時,持有至到期債券的賬面值等于面值$200,000。
  2022年12月31日Z公司獲得本金返還的賬務處理為:
  借:現金 $200,000
    貸:持有至到期債券– W公司債券 $200,000
溢價攤銷與折價攤銷的區(qū)別
  當票面利率(例如7%)高于市場利率(6%)時,Z公司作為投資方會溢價購入債券。此時,Z公司按照實際購入成本計入持有至到期債券賬戶。但是每期攤銷時,現金利息(票面面值×期利率)會大于Z公司確認的利息收入(攤余成本×實際利率),差額部分沖減(貸記)持有至到期債券。
  每期溢價攤銷的賬務處理為:
  借:現金 ×××
    貸:利息收入 ×××
  持有至到期債券– W公司債券 ×××
  這樣逐期沖減的結果是在計息期結束時,持有至到期債券的賬面值同樣等于面值$200,000。

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