煤炭行業(yè)推行"三條線"管理、建立三個一格局，要求煤炭企業(yè)會計主體向下延伸一級，建立三級會計核算體系，這對煤炭企業(yè)加強內部管理，轉換經(jīng)營機制，提高經(jīng)濟效益起到了較大的推動作用，并得到了國務院領導的充分肯定。按照煤炭部的要求，從1997年元月起，我局各單位全部開展"三條線"管理與核算，實現(xiàn)了分點分線進行會計核算，分點分線反映和考核經(jīng)營成果?，F(xiàn)將實際運轉過程中遇到的一些具體問題及處理方法歸納如下，供大家探討指正。 

　　一、 關于核算點的建立與界定問題 

　　所謂核算點，是指企業(yè)礦廠內部能承擔經(jīng)濟責任的經(jīng)濟組織或實體，是實行第三級會計核算的會計主體，是企業(yè)成本費用、收入盈虧控制與考核的基本單位。所謂三條線，是煤炭企業(yè)為構建三個一格局，將附著在煤炭生產(chǎn)主體上的多種經(jīng)營和后勤服務分別反映其經(jīng)營成果的一種方法。每條線不作為經(jīng)營實體，不構成核算主體，不設置會計機構，不任命"線長"（經(jīng)理）。簡言之，"點"是管理和經(jīng)營的主體，"線"是各點經(jīng)營狀況及成果分類反映的方法。要推行"三條線"管理與核算，首先應當正確組建和界定核算點。 

　　1． 抓住重點，宜粗不宜細。"三條線"管理的目的是將附著在煤炭生產(chǎn)主體上的多種經(jīng)營、后勤服務剝離分流，以便正確反映煤炭生產(chǎn)的經(jīng)營成果 ，促進多種經(jīng)營和后勤服務各點自主經(jīng)營,自負盈虧。但是點設得越多，會計核算的工作量就越大。所以應當把點的建立重點放在多種經(jīng)營和后勤服務的劃分上。對煤炭生產(chǎn)主體應先以井口為主設點，待運轉正常后再按區(qū)（隊）設點。 

　　2．明確責任。把點建在具備行政職能的區(qū)（科）上。 有的一個區(qū)（科）有很多小的經(jīng)營攤點，如果都作為一個核算點，一方面受區(qū)科內部調整的影響，增加了核算難度；另一方面小攤點（如打字室等）領導也難承擔其相應的經(jīng)濟責任和行政責任，而且越級管理會淡化區(qū)（科）層領導的責任。 

　　3．靈活掌握建"點"，不要受"線"的限制。建立核算點， 其界定原則一般是一點歸一線。內部一些小的業(yè)務要歸主要業(yè)務線進行核算，但有些業(yè)務受會計制度的限制，不要由于小業(yè)務而增設核算點，特殊情況也可以一點多線。如礦機關核算點屬煤炭生產(chǎn)，也可以代理武裝部、長病長傷人員的核算，將其劃分在后勤服務線。此外，還要建立一個代表礦廠整體事務的"礦體部"核算點，該點沒有人員、沒有成本，主要辦理各種交局稅費固定資產(chǎn)的構建、內部盈虧的交撥、對外往來的清算和貨幣資金的管理等業(yè)務。 

　　二、關于資產(chǎn)劃轉和集中管理問題

　　核算點確定之后，首先要進行資產(chǎn)"全額負債"劃轉。一是對固定資產(chǎn)按其凈值額增加核算點的固定資產(chǎn)借款"，將資產(chǎn)劃轉給各核算點，核算點上交折舊后核減其借款。 礦廠（本部核算點）構建固定資產(chǎn)后，再劃轉給核算點。二是對流動資金按核定的資金占用定額，通過礦廠內部結算中心借給各核算點，如果資金不足，核算點可以申請超定額借款或臨時借款。礦廠結算中心按不同借款種類確定不同的利率，向資金占用單位收息。全額負債方式的資產(chǎn)劃轉，有利于分清核算點經(jīng)濟責任，為完全成本核算奠定基礎，實現(xiàn)資金的有償使用。但在劃分時應注意局礦資金集中的管理問題。 

　　1．把通用性固定資產(chǎn)集中劃轉給具備專業(yè)管理職能的核算點， 由各核算點租賃使用。這樣既符合誰使用誰出錢的管理原則，又便于集中專業(yè)管理。如機關、學校后勤等房地產(chǎn)及公用建筑設施統(tǒng)一由房地產(chǎn)部門管理和經(jīng)營，通用機電設備由局礦廠兩級設備租賃站（機電部門）管理和經(jīng)營等。 

　　2．對固定資產(chǎn)的購建應集中在礦廠本部（或礦務局）。 各核算點提取的折舊、維簡及井巷等資本性投資來源，必須全部交礦廠本部（礦務局），由礦廠本部購建固定資產(chǎn)后，再以全額負債形式劃轉給各核算點，以防資本性支出失控。 

　　3．外部貨幣資金仍由礦務局及礦廠本部集中管理。 各核算點在礦廠內部結算中心開戶后，需要外部貨幣資金收付時，應由礦廠本部代理，同時各點對外部的稅費上交等往來清算也由礦廠本部代理，由礦廠本部統(tǒng)一對外結算。 

　　4．各種福利等公用費用要集中管理和使用。對勞保統(tǒng)籌金、 應付福利費和職教經(jīng)費都由各核算點交礦廠本部統(tǒng)一安排使用。 

　　5．資產(chǎn)實行有償使用后，各單位通過加強管理交回的房屋或設備， 礦廠應收回進行改造和利用。如把單身宿舍改為家屬住宅，倉庫改為商業(yè)用房等。不得拒收各單位交回的資產(chǎn)。 

　　三、關于內部價格問題 

　　內部價格既是各核算點完全成本的體現(xiàn)，又是確定和調節(jié)各核算點內部利潤及補貼的重要經(jīng)濟杠桿。所以說搞好內部價格的制定管理和仲裁是推行"三條線"管理的關鍵環(huán)節(jié)，其重點是價格目錄的制定，其難點是后勤價格的放開。具體步驟是： 

　　1．局礦廠兩級要成立價格管理制委員會，負責價格的制定、修改、發(fā)布和仲裁并下設日常辦公機構，一般由財務部門或企管部門兼理。 

　　2．分層次進行價格管理。一是國家定價按照政府物價部門的定價標準，對內扣除增值稅后為內部價，如醫(yī)藥品、轉供電、通訊等。二是局管價格，局內之間產(chǎn)品或勞務的提供由局定價。一般比照市場價格扣稅后執(zhí)行，如人洗煤、火工品等。此外對職工生活影響較大的居民用水、電、暖、氣（液化氣、瓦斯氣）等價格，由局統(tǒng)一定價。三是市場價格。一般參照上年實際價格，增減價格調整參數(shù)來確定。如材料、配件等。四是協(xié)議價格。對一些不易量化的勞務價格由雙方協(xié)議定價，如機電修理、房屋維修等。雙方協(xié)議不了的，也必須先完成工作，由物價管理制部門進行仲裁，不得以價格定不了而影響生產(chǎn)或使用外聘人員。． 

　　3．編制價格目錄。這是一項比較大的系統(tǒng)工程，一般先由供方編制目錄初稿，然后由主要職能處（科）室參予修訂。盡可能參照國家有關規(guī)定及市場價格，最后確定內部價格，并正式修定后發(fā)布。價格目錄要盡可能細化規(guī)模型號；勞務價格要與工料費價格分開，以便今后的修訂和仲裁。 

　　4．制定后勤服務價格將其成本的完全程度和補貼的數(shù)額結合起來考慮。既要體現(xiàn)后勤服務人員的勞動價值，又要結合職工的承受能力，使價格、成本和補貼（含對后勤單位補貼和職工個人補貼）三者相互協(xié)調，相互促進。 

　　四、關于完全成本核算問題 

　　所謂完全成本核算，是指實行三條管理與核算后，企業(yè)的會計主體由二級向下延伸至三級，礦廠內部各核算點在放開內部價格的基礎上，應當負擔的全部直接成本（費用）和間接費用，從而使各核算點成為全部成本（費用）的歸集單位。實行完全成本核算，一是利于內部價格的制定；二是有利于內部盈虧指標的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費外，還要負擔什么費用，提高各點各人的算賬意識，調動全員增收節(jié)支的積極性。具體內容為： 

　　1．完全成本的內容按核算點的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接支付的工資及獎金、原料及輔助材料、水電氣暖費，租賃費，中小修理費，內部借款利息凈支出， 辦公費等其他支出。（2）成本中上交的稅費包括：房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，土地使用稅， 礦產(chǎn)資源補償費，土地使用費等。（3）按規(guī)定從成本中提取交礦廠統(tǒng)一安排使用的井巷及維簡費，造林育林費，折舊、大修理費（均衡各點成本的方法），工資附加費（三費），勞動保險費（含礦廠非統(tǒng)籌部分），待業(yè)保險費，住房公積金，上級管理費（含省局、礦務局礦廠三級，社會服務點除外），地面塌陷費等。 

　　2．不應由核算點成本直接列支的費用有：學校經(jīng)費（應納入礦廠盈虧計劃），6個月以上長病長傷人員的工資及福利費（應從各點預交的勞保統(tǒng)籌金中列支）。 

　　五、關于核算體系問題 

　　1．適時組建會計服務公司（中心）。 會計服務公司模式是解決會計主體延伸后用人多的一個較好方法，而且通過集中辦公來代理記賬，還有利于提高財務人員業(yè)務素質和內控制度的實施。通過向核算點收費后自負盈虧，可有效提高會計人員的服務意識和服務質量。應注意的方面有：一是公司必須在行政上歸財務處（科）領導，采取集中辦公方式，不得將會計派出或劃歸核算點領導；經(jīng)費上要實行自收自支，自負盈虧。這樣既可有效地堅持財務制度，又可以防止吃大鍋飯。二是財務公司人員，一般由三部分組成：財務科派骨干；被撤銷的原會計機構的會計人員；區(qū)隊核算員中素質較高者。由于集中核算，會計人員的利用效率大大提高，這樣一個單位會計總人數(shù)不用增加太多。三是對一些特殊的內部單位可以設立會計機構，如較大規(guī)模的多種經(jīng)營單位（一般年營業(yè)收入在2000萬元以上）。為方便結算，可自設會計機構；職工食堂，由于其原料采購比較零散，報賬手續(xù)不太正規(guī)，讓其自己核算比較好。 

　　2．改造內部結算中心。原來搞"四位一體"時，一般礦廠都有內部結算中心， 改造的內容有：一是要將資金管理職能交礦廠本部，強化結算職能；二是要由雙軌制改為單軌制，行政上作為會計服務公司的組成部分；三是實行資金有償占用，進行分類計收貸款利息；四是所有核算點都必須在結算中心開戶，點與點之間不搞內部應收應付，月末必須與各點對準賬后（不準有未達賬項），各點才能出報表，防止內部一頭掛賬，造成盈虧不實。 

　　3．強化電算手段，提高核算效率。一般礦廠要建立十幾個或幾十個核算點,如果每個點都搞一臺計算機，從經(jīng)濟上是很難承受的，而且核算比較復雜。為此，一是修改財務系統(tǒng)，設計通用參數(shù)，使每臺計算機都可多用戶使用。二是適當增加計算機，一般一個礦有3～4臺為好，可以一線一臺，一臺給結算中心。三是編制或修改內部結算軟件，提高其日報和管理職能。此外，還可以在賬務系統(tǒng)增設接口，減少憑證輸入量。四是根據(jù)管理的需要，核算點的報表只打印出指標表和調查表即可。其他報表不打印，只參加匯總。既滿足管理需要，又可節(jié)省紙張，提高計算機的利用效率。 

　　六、 關于指標分解與考核問題 

　　1．建立指標保證體系。礦務局應將上級考核指標或奮斗目標指標分解到各礦廠； 各礦廠應將局下達指標分解到各核算點。其主要經(jīng)營指標有：利潤或補貼、資產(chǎn)總額及保值增指標、工資總額及人工均工資、職工人數(shù)、各種上交款項、主營產(chǎn)品的產(chǎn)量及質量等。以盈虧指標為否決指標，依此倒算成本及用人指標。 

　　2．分解指標的基本原則。一是在放開價格完全成本核算的基礎上， 生產(chǎn)主體（原煤、洗煤、非煤產(chǎn)品、工業(yè)性勞務等）必須盈利；多種經(jīng)營不準虧損；后勤服務最高補貼額不超過折舊和一半的工資，并逐年減少。二是礦廠為了提高完成指標的可靠性，在礦廠本部適當預留一部分指標是可以的，但不準留指標缺口，并應將各點指標分解情況報局備案，以備逐級考核。三是允許各點根據(jù)生產(chǎn)情況，將年度指標分解到各月份，并報局礦廠備案作為考核的依據(jù)。但要防止前松后緊，造成指標落空。 

　　3．嚴格考核、每月兌現(xiàn)。一是指標分解之后，要逐級與經(jīng)營者簽定責任狀， 既要有對經(jīng)營者經(jīng)濟的、行政的處罰，還要有對全體職工收入的掛鉤辦法。二是要逐月考核，累計算賬，不能等到年底算總賬，三是考核數(shù)據(jù)必須以核算點會計資料為準。只有這樣才能促進核算點核算質量，引起區(qū)科領導對核算資料的重視，真正鞏固三級會計核算。四是完不成盈虧指標的在崗職工必須按當?shù)卣?guī)定的最低工資標準發(fā)工資，下崗職工發(fā)最低生活費，而且不能按原工資標準計算欠發(fā)工資，累計完成盈虧指標的可以補發(fā)工資及增發(fā)獎金，由此充分調動全體職工增收節(jié)支、努力完成盈虧指標的積極性。