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利用單證收齊時限合理調(diào)節(jié)“免、抵、退”稅

來源: 王文清 譚秉建 編輯: 2010/08/05 11:48:08  字體:

  簡介: 稅是否具有稅收籌劃空間,許多人都進(jìn)行了不同層面的嘗試。在實際的業(yè)務(wù)操作中,我們不難發(fā)現(xiàn)在“免、抵、退”稅規(guī)定的申報期內(nèi),通過調(diào)整出口退(免)稅單證的收齊時限,完全可以影響和控制當(dāng)期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額以及“免、抵”稅額的大小,進(jìn)而決定當(dāng)期應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(以下簡稱稅費(fèi))的增減變化。

  稅是否具有稅收籌劃空間,許多人都進(jìn)行了不同層面的嘗試。在實際的業(yè)務(wù)操作中,我們不難發(fā)現(xiàn)在“免、抵、退”稅規(guī)定的申報期內(nèi),通過調(diào)整出口退(免)稅單證的收齊時限,完全可以影響和控制當(dāng)期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額以及“免、抵”稅額的大小,進(jìn)而決定當(dāng)期應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(以下簡稱稅費(fèi))的增減變化。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規(guī)定,自2005年1月1日起,經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍,分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加??梢姡a(chǎn)企業(yè)經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》中的當(dāng)期“免、抵”稅額越多,其應(yīng)繳納的稅費(fèi)也就越多。那么,如何籌劃才能使企業(yè)占用資金以最小的付出贏得最大的利好呢?

  例如,某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)2009年4月份的國內(nèi)銷售收入為500萬元,自營出口銷售收入為1 000萬元(離岸價格),當(dāng)期取得進(jìn)項稅額為300萬元,并收齊2009年2月1~18日報關(guān)出口貨物單證400萬元。假設(shè)該企業(yè)3月份的留抵進(jìn)項稅額為50萬元,在當(dāng)月收齊2009年1月1~16日和1月17~31日出口貨物單證400萬元和600萬元。該出口貨物征稅稅率為17%,退稅率為13%。按稅法規(guī)定,對經(jīng)國稅機(jī)關(guān)正式審批核準(zhǔn)的當(dāng)期“免、抵”稅額要按7%和3%分別計征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

  一、無稅收籌劃核算時

 ?。ㄒ唬?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納

  3月份收齊的退稅單證1 000萬元在當(dāng)月全部進(jìn)行了“免、抵、退”稅申報,則:當(dāng)月免抵退稅額=(400+600)×13%=130(萬元);因當(dāng)月有期末留抵稅額50萬元,小于當(dāng)月免抵退稅額130萬元,所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=50(萬元);當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=130-50=80(萬元)。以上當(dāng)月“免、抵、退”稅額已通過國稅機(jī)關(guān)審批并辦理了退、調(diào)庫。對此,根據(jù)財稅[2005]25號文應(yīng)計征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=80×7%=5.6(萬元),當(dāng)月應(yīng)繳教育費(fèi)附加=80×3%=2.4(萬元)。

  (二)4月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納

  4月份收齊的退稅單證400萬元在當(dāng)月全部進(jìn)行了“免、抵、退”稅申報,則:當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項稅額=500×17%=85(萬元);當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)月出口貨物人民幣離岸價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=1 000×(17%-13%)=40(萬元);當(dāng)月應(yīng)納增值稅=當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項稅額-[當(dāng)月進(jìn)項稅額-當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額+(上月期末留抵稅額-上月免抵退已退稅額)]=85-[300-40+(50-50)]=-175(萬元);當(dāng)月免抵退稅額=當(dāng)月出口貨物的人民幣離岸價格(單證收齊部分)×出口貨物退稅率=400×13%=52(萬元);因當(dāng)月有期末留抵稅額175萬元,大于當(dāng)月免抵退稅額52萬元,所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=52(萬元);當(dāng)月免抵稅額=0。由于該企業(yè)在4月份應(yīng)納增值稅額與免抵稅額均為0,當(dāng)月應(yīng)繳稅費(fèi)為0。

  二、有稅收籌劃核算時

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2004]113號)規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)[2004]64號文件第三條規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退(免)稅手續(xù)的,如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期(每月1~15日),稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國稅發(fā)[2004]64號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅。因此,如果利用所規(guī)定的單證收齊時限來前后調(diào)整退稅申報,稅收籌劃的效果是十分明顯的。

  (一)3月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納

  可以將3月份收齊的1月17~31日出口退稅單證600萬元,推遲至4月份再進(jìn)行“免、抵、退”稅申報。因為,1月17~31日之間出口的貨物滿90天最早之日為4月16日,所以,該企業(yè)在3月份收齊1月17~31日之間出口的單證,在5月15日前的任何申報期內(nèi)做退稅申報均不算超期。當(dāng)月免抵退稅額=400×13%=52(萬元);當(dāng)月有期末留抵稅額50萬元,小于當(dāng)月免抵退稅額52萬元,則當(dāng)月應(yīng)退稅額=50(萬元),當(dāng)月免抵稅額=52-50=2(萬元)。以上當(dāng)月“免、抵、退”稅額已通過國稅機(jī)關(guān)審批并辦理了退、調(diào)庫。對此,根據(jù)財稅[2005]25號文應(yīng)計征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=2×7%=0.14(萬元);當(dāng)月應(yīng)繳教育費(fèi)附加=2×3%=0.06(萬元)。

 ?。ǘ?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納

  當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項稅額=500×17%=85(萬元);當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1 000×(17%-13%)=40(萬元);當(dāng)月應(yīng)納增值稅=85-[300-40+(50-50)]=-175(萬元);當(dāng)月免抵退稅額=(600+400)×13%=130(萬元);因當(dāng)月期末留抵稅額為175萬元大于當(dāng)月免抵退稅額130萬元,所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=130(萬元),當(dāng)月免抵稅額=0。當(dāng)月應(yīng)納增值稅與免抵稅額均為0,因此當(dāng)期應(yīng)繳稅費(fèi)為0。

  由此可見,稅收籌劃前3月和4月的應(yīng)退稅額分別為50萬元和52萬元,應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計分別為8萬元(5.6+2.4)和0;在稅收籌劃后,3月和4月的應(yīng)退稅額則分別為50萬元和130萬元,應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計分別為0.2萬元(0.14+0.06)和0。也就是說,在3月份稅收籌劃前、后的應(yīng)退稅額都為50萬元,但應(yīng)繳納的稅費(fèi)卻差額較大,籌劃前要比籌劃后多繳納稅費(fèi)7.8萬元(8-0.2)。另外,從4月份的情況來看,籌劃后要比籌劃前多實現(xiàn)應(yīng)退稅額78萬元(130-52)。

  可見,合理的稅收籌劃完全可以使生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)退稅額最大化,“免、抵”稅額最小化,減少因繳納稅費(fèi)而產(chǎn)生的資金占用,從而最大限度地利用占用資金量的時間差來降低生產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的多余開支。不過,在籌劃當(dāng)中企業(yè)還應(yīng)注意以下幾點:一是不要超過出口退(免)稅的申報時限。否則,不但得不到應(yīng)退(免)稅款,反而還會被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷處理。二是在可能的情況下,籌劃時最好根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額適當(dāng)考慮下月可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。這是因為當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額要在下月增值稅申報表第15欄填入,相當(dāng)于增加了企業(yè)下月的銷項稅額。如企業(yè)下月進(jìn)項稅額較少,可能會產(chǎn)生較多應(yīng)納稅額。在退稅部門退稅款到賬不及時的情況下,未必劃算。三是“免、抵、退”稅籌劃“空間”最適合于既有外銷又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè),這樣可以通過單證收齊進(jìn)行內(nèi)、外銷統(tǒng)籌調(diào)控,選擇最佳的申報時機(jī),以達(dá)到稅收籌劃的目的。

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