匯算清繳時哪些營業(yè)外支出不能企業(yè)所得稅前扣除?
匯算清繳時哪些營業(yè)外支出不能企業(yè)所得稅前扣除?下面匯總了四種營業(yè)外支出不能企業(yè)所得稅前扣除的情況,了解這些界限,避免稅務(wù)雷區(qū),是每位財(cái)務(wù)必修課。
是指企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出,主要包括:非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、滯納金、罰款等。
1、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失等不能稅前扣除
稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。
罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物;但不包括經(jīng)營性罰款和逾期歸還銀行貸款而支付的罰息。
例如:
因稅務(wù)稽查導(dǎo)致補(bǔ)繳的稅金及滯納金,不可稅前扣除。但是,比如招拍掛方式取得的土地,土地出讓金滯納金可稅前可扣除,土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金,不屬于罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,可稅前扣除。注意區(qū)分行政性罰款、罰金和經(jīng)營性罰款。行政性罰款、罰金不能稅前扣除。
2、公益性捐贈支出需要區(qū)分情況
公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。其中,目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出據(jù)實(shí)扣除。
捐贈無法稅前扣除情形:非公益性捐贈不得扣除,直接捐贈沒有通過公益性團(tuán)體或者縣級以上人民政府的不得扣除。
例如:
企業(yè)直接捐贈現(xiàn)金20萬元給山區(qū)小學(xué),計(jì)入了營業(yè)外支出,不得稅前扣除。企業(yè)通過中國紅十字會,向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈現(xiàn)金約計(jì)100萬元,可稅前扣除。
相關(guān)政策:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)
3、資產(chǎn)損失可以稅前扣除
資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)的規(guī)定,企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。年底關(guān)賬,無法收回的應(yīng)收賬款符合哪些條件才可以稅前扣除
同時,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,并保證資料的真實(shí)性、合法性。
例如:
企業(yè)存在一與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的機(jī)器設(shè)備,因報(bào)廢處理產(chǎn)生損失1萬,計(jì)入營業(yè)外支出,可稅前扣除;同時需留存相關(guān)資料(固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料等)。
4、贊助支出不可以稅前扣除
贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
例如:
某企業(yè)屬于服裝生產(chǎn)企業(yè),并加入同行業(yè)協(xié)會,且在2024年向協(xié)會支付贊助費(fèi)用1萬元,這部分支出不得稅前扣除。
贊助支出一般而言,其實(shí)質(zhì)與企業(yè)取得收入無關(guān),并且不屬于正常和必要的支出;不符合相關(guān)性和合理性扣除原則,因此不得稅前扣除。
好啦,以上就是不能企業(yè)所得稅前扣除的營業(yè)外支出的總結(jié),你了解了嗎?
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