“有獎銷售”的稅務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/06/05 16:26:19　　字體：大小

“有獎銷售”是消費(fèi)者在購買某種產(chǎn)品后，商家向其提供贏得獎品的機(jī)會，而獎品由商家提供。一般獎品是購進(jìn)的商品，但也可能是自售商品。比如：商場或超市做活動，購買方顧客在消費(fèi)達(dá)到一定金額后，可以憑購物小票參加抽獎，獎品多為實(shí)物，比如風(fēng)扇、微波爐、雨傘、鍋碗瓢盆等等。

在這個抽獎的行為中，顧客獲得獎品具有一定的偶然性。顧客的購買行為是獲得獎品的前提，但是還是需要有一定運(yùn)氣，也就是說購買行為與獎品并非有必要的關(guān)聯(lián)性。因此，這就使得抽獎行為與企業(yè)在市場推廣中無償贈送禮品給客戶行為在原理上是一致的。

一、增值稅處理：

這種方式下，增值稅需要做“視同銷售”處理。視同銷售貨物行為而無銷售額者，其銷售額按照下列順序確定：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

購進(jìn)獎品的銷售額可按照購進(jìn)價格計算，因?yàn)檫@個價格即是市場價格。由于已經(jīng)視同銷售，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣。

自售商品作為獎品的，其銷售額應(yīng)按同期的銷售價格確定，如果未曾出售過，即可用“組成計稅價格”確定銷售額。

二、企業(yè)所得稅處理：

銷售企業(yè)提供給購買方獎品的行為，屬于《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）中規(guī)定的“企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售的情形”，獎品所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第80號的規(guī)定，應(yīng)按照被移送獎品的公允價值確定銷售收入。

這種促銷屬于企業(yè)正常的營業(yè)活動，這類支出是產(chǎn)生和增加銷售的前提，可以在所得稅前扣除。所以這種“視同銷售”并不會增加“應(yīng)納稅所得額”。

個人所得稅的處理：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第二條規(guī)定：“企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。”

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在提供獎品給中獎購買方時，負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

相關(guān)推薦：

稅收世界觀：資產(chǎn)損失的稅前扣除處理

匯總工商年報中的15個常見問題（上）

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。

【我要糾錯】責(zé)任編輯：圓木木

上一篇：免費(fèi)直播：發(fā)票問題、稅務(wù)籌劃應(yīng)用案例分析

下一篇：6月會計實(shí)務(wù)免費(fèi)直播（1）