導(dǎo)讀：2016年關(guān)于增值稅納稅申報的要求中明確指出納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。該項要求與營業(yè)稅納稅申報要求中對納稅主體和納稅地點保持了一貫性，保證了當?shù)卣亩愒床粶p少。本文根據(jù)財稅【2016】36號文、國家稅務(wù)總局2016年16號公告、國家稅務(wù)總局2016年17號公告、國家稅務(wù)總局2016年18號公告對預(yù)繳增值稅進行了信息大匯總。

一、如何確定預(yù)繳地點

企業(yè)在預(yù)繳前，需確定項目所在地的所屬稅務(wù)機關(guān)所對應(yīng)的具體國稅分局或國稅所、地稅分局或地稅所，對于項目所在地跨兩個以上地區(qū)經(jīng)營的需提前與國稅地稅機關(guān)對接，明確具體稅務(wù)征管機關(guān)。

二、怎樣確定納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人應(yīng)該在收到款項或簽訂合同書面約定的付款日期較前者為準，如納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收到款項或者書面合同確定付款日期的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

此時需要注意的是，不論是否收取款項或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

三、如何進行增值稅預(yù)繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)

申報流程：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)登記管理辦法〉的決定》（國家稅務(wù)總局令第36號）規(guī)定，企業(yè)實施跨縣（市、區(qū)）異地建筑服務(wù)活動，需要按照規(guī)定辦理《外管證》。根據(jù)稅務(wù)局的這種稅源戶籍管理的措施，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，到主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，發(fā)放《外管證》。納稅人持《外管證》到應(yīng)稅項目發(fā)生地報備，報備后稅務(wù)機關(guān)受理納稅人的預(yù)繳申請。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法計稅的，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，均應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） /（1+3%）×3%。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） /（1+11%）×2%。

納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。為防止出現(xiàn)預(yù)繳稅款大大超過計算的應(yīng)納稅款，造成企業(yè)的額外負擔，一般納稅人跨省提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)可暫停預(yù)繳增值稅。

特別需要說明的是《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。繼續(xù)外出進行生產(chǎn)經(jīng)營的，需要重新開具新的《外管證》

申報所需資料：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第七條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

申報流程：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%；適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

所需資料：

按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期，或者未取得《建筑工程施工許可證》，以建筑工程承包合同注明的開工日期，來選擇一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目的征收方法。

3、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)

申報流程：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%。

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%。

這里需要注意的是：不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機構(gòu)所在地在同一直轄市或計劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

所需資料：

根據(jù)對各地政策解析的匯總，納稅人需要提供以下資料：

1、“房屋所有權(quán)證”（不動產(chǎn)權(quán)證書） 或者取得（不含自建）該不動產(chǎn)的合同證明。

2、自建不動產(chǎn)的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同。

3、購入與自建的不動產(chǎn)可提供有效的會計核算憑證，憑該不動產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

4、租入不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租，需提供租入該不動產(chǎn)的合同證明。

四、發(fā)票如何開具？

無論跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售、出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，納稅人是一般納稅人均應(yīng)自行開具發(fā)票，小規(guī)模納稅人能夠自行開具發(fā)票的也應(yīng)該自行開具發(fā)票。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，無論適用一般計稅方法還是按照簡易計稅方法預(yù)繳稅款的，都需要在機構(gòu)所在地自行開具發(fā)票，并向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

這里需要注意的是，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

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