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2016年3月5日,國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年政府工作報(bào)告中明確,今年全面實(shí)施營(yíng)改增。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,并確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這對(duì)于生活服務(wù)業(yè)中的旅游業(yè)來(lái)說(shuō)是極大的利好消息,但新政也對(duì)從事旅游業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求,需要從業(yè)人員對(duì)新舊政策的對(duì)比銜接工作有著精準(zhǔn)的把握,下面我們來(lái)看一下旅游業(yè)營(yíng)改增前后的內(nèi)容對(duì)比表。
旅游業(yè)營(yíng)改增前后對(duì)比表 |
||||
原營(yíng)業(yè)稅政策 |
營(yíng)業(yè)稅稅率 |
改為增值稅 |
增值稅稅率 |
|
以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額 |
5% |
可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額 |
小規(guī)模納稅人 |
3% |
一般納稅人 |
6% |
從上表中我們可以看出營(yíng)改增后不變的是對(duì)旅游收入繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策,變化的主要有兩點(diǎn),一是納稅人身份的變化,由營(yíng)業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人,而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人,二是稅率的變化,由單一的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率。
延續(xù)旅游企業(yè)差額征稅的政策在營(yíng)改增后實(shí)務(wù)中需要關(guān)注的事項(xiàng)
(一)執(zhí)行差額征稅,有哪些支出可作為銷(xiāo)售額的扣除項(xiàng)目。
營(yíng)改增后,可從銷(xiāo)售額中扣除的項(xiàng)目有住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。相比原政策可扣除的項(xiàng)目多了一項(xiàng)“簽證費(fèi)”
(二)可扣除項(xiàng)目只有取得有效憑證,方可作為扣減因素實(shí)現(xiàn)差額征稅。
有效憑證是指:
(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。(可以以收據(jù)入賬并抵扣成本)
(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款,以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
(5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
(三)可扣除的項(xiàng)目取得的增值稅扣稅憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
如果旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人,在實(shí)務(wù)操作中由于“有效憑證”中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,因此建議取得的上述發(fā)票最好為普通發(fā)票。如果取得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票,則需要認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,否則就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)大量的流失票。
(四)選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
(五)差額征稅的計(jì)算過(guò)程
1、可扣減成本的計(jì)算。如果“有效憑證”中有適用稅率分別有3%、6%、17%等不同稅率的發(fā)票,在差額征稅計(jì)算可扣除的成本時(shí)應(yīng)以匯總成本金額/(1+6%)*0.06來(lái)扣除。
2、差額征稅額=(含稅收入-可扣減成本)/(1+稅率)*稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
上述公司中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是指取得的日常經(jīng)營(yíng)中的辦公用品、電話費(fèi)、固定資、無(wú)形資產(chǎn)、或房屋等增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的稅額。
綜上分析,由于營(yíng)改增延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策,那么對(duì)于廣大的中小型公司如果選擇為小規(guī)模納稅人,僅從稅率從5%下降至3%這一點(diǎn)來(lái)看,稅負(fù)下降的空間是非常大的。而如果認(rèn)定為一般納稅人,雖然稅率從5%上升到6%,但由于增值稅是價(jià)外稅且可抵扣日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅,因此稅負(fù)較營(yíng)改增前來(lái)講還是下降的,但與選擇作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相比,稅負(fù)下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,因此廣大的中小型旅游公司一定要選擇合適的納稅人身份,做好納稅籌劃,以應(yīng)對(duì)本次的營(yíng)改增。
(注:本文系正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,未經(jīng)允許不得轉(zhuǎn)載)
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