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關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)的解讀

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2016/07/26 10:59:38  字體:

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理,促進(jìn)營改增的全面實(shí)施,財(cái)政部于2016年7月4日發(fā)布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)》,為幫助廣大財(cái)會(huì)人員快速理解相關(guān)內(nèi)容,本文針對(duì)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的征求意見稿做出簡要解讀。

附件

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》等有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下:

一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)繳增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額等明細(xì)科目。

(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、簡易計(jì)稅等專欄。其中:

1.進(jìn)項(xiàng)稅額專欄,記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額;

2.銷項(xiàng)稅額抵減專欄,記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;

3.已交稅金專欄,記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額;

4.轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄,分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額;

5.減免稅款專欄,記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;

6.銷項(xiàng)稅額專欄,記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額,以及從境外單位或個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額;

7.出口退稅專欄,記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額;

8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄,記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額;

9.簡易計(jì)稅專欄,記錄一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅額。

解析:在應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下新增簡易計(jì)稅明細(xì)專欄,單獨(dú)反應(yīng)了一般納稅人簡易計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算。但在繳納增值稅時(shí)要注意將一般計(jì)稅情況與簡易計(jì)稅情況作出區(qū)分。

(二)未交增值稅明細(xì)科目,核算一般納稅人月度終了從應(yīng)交增值稅或預(yù)繳增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額,以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

(三)預(yù)繳增值稅明細(xì)科目,核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

解析:新增預(yù)繳增值稅明細(xì)科目,與企業(yè)的已交稅金從核算上做了區(qū)分。

(四)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目,核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括:一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

解析:明確了進(jìn)項(xiàng)稅額按照《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的會(huì)計(jì)核算,如果一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,對(duì)于需要在第2年進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額先計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目。

(五)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目,核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人取得貨物等已入賬,但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

解析:待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在核算上有些類似,都是當(dāng)期不可以抵扣,在以后期間抵扣,其區(qū)別在于是否取得增值稅抵扣憑證與是否認(rèn)證。

(六)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目,核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

小規(guī)模納稅人只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,不需要設(shè)置上述專欄。

解析:該處理意見解決了實(shí)務(wù)中存在的大量收入早于納稅義務(wù)時(shí)間的問題,在核算上更加便捷。

二、賬務(wù)處理

(一)取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額,借記在途物資或原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。發(fā)生退貨的,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,不通過應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目核算。

3.購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)當(dāng)按取得成本,借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目,按當(dāng)期可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,按以后期間可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

解析:明確了進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理,該處取得不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2 年抵扣的規(guī)定。

4.貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證的,應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬。按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額,借記原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等科目,按未來可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

解析:對(duì)于未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理做了調(diào)整,由原來的未取得增值稅扣稅憑證不做稅務(wù)處理調(diào)整為先確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

5.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額,借記生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付賬款等科目,按應(yīng)代扣繳的增值稅額,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。購買方代扣代繳增值稅取得解繳稅款的完稅憑證時(shí),按代扣繳的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目,貸記銀行存款科目;同時(shí),按完稅憑證上注明的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

解析:規(guī)范了扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅的賬務(wù)處理。

6.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,不通過應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅核算。

(二)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額,借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目,按取得的收入金額,貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理等科目,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額),貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目)。發(fā)生銷售退回的,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅)科目。

解析:增加了簡易計(jì)稅核算下的會(huì)計(jì)處理。對(duì)銷售退回時(shí),會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的增值稅處理做了規(guī)范。

2.視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額),借記應(yīng)付職工薪酬、利潤分配等科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目)。

解析:增加了簡易計(jì)稅核算下的會(huì)計(jì)處理。

(三)差額征稅的賬務(wù)處理。

1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,應(yīng)當(dāng)按減少的銷項(xiàng)稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額,借記主營業(yè)務(wù)成本等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。

解析:將營改增過渡期間的科目應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)替換為了正式科目應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。對(duì)于金融商品轉(zhuǎn)讓,可以先將含稅金額一并計(jì)入投資收益科目;待期末一次性進(jìn)行調(diào)整,借記投資收益科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目)。金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵的,企業(yè)應(yīng)在賬外備查登記。

解析:明確了金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)不確認(rèn)增值稅,待期末時(shí)一次性核算、確認(rèn)增值稅額。

(四)出口退稅的賬務(wù)處理。

出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,借記其他應(yīng)收款科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目)。

(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等,原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬等科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,貸記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出,借記應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。

解析:與購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的處理相吻合,但是不同之處在于直接購建不動(dòng)產(chǎn)的40%未通過進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目;對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。

解析:與之前的核算方法一致。

(七)交納增值稅的賬務(wù)處理。

1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目),貸記銀行存款科目。

2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目,貸記銀行存款科目。

3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)繳增值稅科目,貸記銀行存款科目。月末,企業(yè)應(yīng)將預(yù)繳增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目,借記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)繳增值稅科目。

解析:規(guī)范了預(yù)繳增值稅的處理,但是要注意一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額仍然通過已交稅金核算。

(八)增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)增值稅留抵稅額明細(xì)科目。

納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初,原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額科目。

解析:上述處理是專門針對(duì)營改增之前兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人作出的規(guī)定,簡單來說就是營改增之后,原來的一般納稅人的留抵稅額,不能用于抵扣營改增涉及的這部分業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅,做到抵扣匹配原則。

(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目),貸記管理費(fèi)用等科目。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算的,則貸記遞延收益科目;在后續(xù)固定資產(chǎn)折舊期間,借記遞延收益科目,貸記管理費(fèi)用等科目。

解析:二項(xiàng)費(fèi)用抵減的增值稅稅額的會(huì)計(jì)核算與政府補(bǔ)助核算上思路相近,可對(duì)照理解,但是會(huì)計(jì)科目上有差異,政府補(bǔ)助是通過營業(yè)外收入核算,而二項(xiàng)費(fèi)用是通過管理費(fèi)用核算。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅等科目期末借方余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示;應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目期末貸方余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目列示。

四、附則

本規(guī)定自2016年5月1日起施行,《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào))等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止。本規(guī)定發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

解析:明確了規(guī)定的實(shí)施時(shí)間。

以上便是近期發(fā)布的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)》的內(nèi)容,希望各位財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、思考,提出自己的想法,切實(shí)做到合理納稅。

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