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資產(chǎn)減值損失稅前扣除及納稅調(diào)整申報(bào)

來(lái)源: 上海稅務(wù) 編輯:那個(gè)人 2023/03/23 11:39:07  字體:

本文通過(guò)1個(gè)案例的7種情形,帶大家了解資產(chǎn)減值損失稅前扣除及納稅調(diào)整到底如何填寫。一起來(lái)看看吧~

 涉稅申報(bào)表 

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)

《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)

涉稅申報(bào)表

 案例 

甲公司2021年5月A類庫(kù)存商品市場(chǎng)公允價(jià)值23萬(wàn),賬面成本26萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬(wàn)元。

甲公司2021年5月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備26-23=3萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:資產(chǎn)減值損失 30000

     貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

 情形一 

假設(shè)該商品未處理,且至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)。

稅務(wù)處理

計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000

納稅申報(bào)表(A類)

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列30000,同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示30000

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

3. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示30000

納稅調(diào)整增加額

 情形二 

假設(shè)該商品未處理,但至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值為19萬(wàn)。

甲公司2021年12月需繼續(xù)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備23-19=4萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:資產(chǎn)減值損失 40000

     貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40000

稅務(wù)處理

兩次計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列70000

資產(chǎn)減值損失

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列70000,同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示70000

3. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示70000

 情形三 

假設(shè)該商品未處理,但至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值為24萬(wàn)。

甲公司2021年12月需沖回跌價(jià)準(zhǔn)備24-23=1萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000

      貸:資產(chǎn)減值損失 10000

稅務(wù)處理 

資產(chǎn)減值損失按借方余額在2021年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列20000

資產(chǎn)減值損失

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列20000,同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示20000

3. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示20000

 情形四 

假設(shè)該商品2021年未處理,至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng),2021年匯算清繳已按(一)調(diào)整,2022年2-12月該商品市場(chǎng)公允價(jià)值為18萬(wàn)。

甲公司2022年2月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備23-18=5萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:資產(chǎn)減值損失 50000

      貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000

稅務(wù)處理 

2022年2月計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2022年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列50000

資產(chǎn)減值損失

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列50000,同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示50000

3. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示50000

 情形五 

假設(shè)該商品2021年未處理,至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng),2021年匯算清繳已按(一)調(diào)整,2022年2-12月該商品市場(chǎng)公允價(jià)值為24.5萬(wàn),至2022年底該商品依舊未處理。

甲公司2022年2月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備24.5-23=1.5萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000

      貸:資產(chǎn)減值損失 15000

稅務(wù)處理 

2022年2月沖回的資產(chǎn)減值損失需在2022年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整減少處理。

1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列-15000

資產(chǎn)減值損失

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列-15000,同行次第4列“調(diào)減金額”自動(dòng)顯示15000

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金

3. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示15000

納稅調(diào)整減少額

 情形六 

假設(shè)該商品至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng),但2021年12月發(fā)生盤虧,責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款 10000

      營(yíng)業(yè)外支出 253800

      存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

      貸:庫(kù)存商品 260000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 33800

稅務(wù)處理 

2021年5月計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬(wàn)

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬(wàn)

該項(xiàng)資產(chǎn)損失的稅會(huì)差異為3萬(wàn)元(即資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面價(jià)值26.38萬(wàn)元的差額),通過(guò)資產(chǎn)損失申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000

資產(chǎn)減值損失

2.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動(dòng)顯示-30000

存貨損失

3.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列30000,同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示30000,第34行第4列自動(dòng)顯示30000

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金

4. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示30000,第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示30000

(因該資產(chǎn)在當(dāng)年度即處理,計(jì)提的資產(chǎn)減值損失對(duì) 2021年度實(shí)際納稅調(diào)整影響為0)

納稅調(diào)整額

 情形七 

假設(shè)該商品2021年未處理,且至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng),2021年匯算清繳已按(一)調(diào)整,2022年2月該商品發(fā)生盤虧,責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下:

 借:銀行存款 10000

      營(yíng)業(yè)外支出 253800

      存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

      貸:庫(kù)存商品 260000

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 33800

稅務(wù)處理 

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬(wàn)

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬(wàn)

該項(xiàng)資產(chǎn)損失的稅會(huì)差異為3萬(wàn)元(即資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面價(jià)值26.38萬(wàn)元的差額),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

1.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動(dòng)顯示-30000

資產(chǎn)損失

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第34行第4列自動(dòng)顯示30000

資產(chǎn)損失

3. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示30000

納稅調(diào)整減少額

因計(jì)提減值準(zhǔn)備與實(shí)際損失跨年度發(fā)生,2021年計(jì)提減值準(zhǔn)備納稅調(diào)增的30000元,在2022年損失發(fā)生時(shí)予以稅前扣除,納稅調(diào)減30000元。

 總結(jié) 

1. 計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在當(dāng)年度匯繳時(shí),通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第33行作納稅調(diào)增處理。

2. 轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失在轉(zhuǎn)回年度通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第33行作納稅調(diào)減處理,以前年度計(jì)提減值損失的資產(chǎn)在實(shí)際損失發(fā)生年度通過(guò)填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)對(duì)稅會(huì)差異作納稅調(diào)減處理。

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