企業(yè)預(yù)繳申報所得稅與財務(wù)報表相差0.5億元？

來源: 中國稅務(wù)報編輯：那個人 2023/08/24 10:17:46　　字體：大小

在季度或月份終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報，正確地填報預(yù)繳數(shù)據(jù)，是每戶企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。對于實行查賬征收方式的居民企業(yè)來說，利潤總額的填寫直接影響企業(yè)當(dāng)期預(yù)繳稅款的金額。有部分企業(yè)存在提前調(diào)整稅會差異、不按實際利潤額預(yù)繳的問題，引發(fā)了一系列稅務(wù)風(fēng)險。

典型案例：兩張表上數(shù)據(jù)相差0.5億元

A企業(yè)是一家實行查賬征收方式的居民企業(yè)，連續(xù)多年營業(yè)收入和凈利潤均實現(xiàn)增長。第三稅務(wù)分局稅務(wù)人員通過大數(shù)據(jù)篩查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)預(yù)繳申報表中填列的2021年第三季度企業(yè)所得稅利潤總額為25.68億元，而同年第三季度財務(wù)報表列報的利潤總額為26.18億元，相差0.5億元，差異率近2%。稅務(wù)人員掌握該情況后立即覺察到，A企業(yè)可能存在未足額預(yù)繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險，主動聯(lián)系企業(yè)要求提供相關(guān)資料。

通過與A企業(yè)財務(wù)人員深入溝通交談，查看企業(yè)提供的會計賬目、銀行繳款單等資料，最終確認，A企業(yè)在填報預(yù)繳申報表的“利潤總額”項目時，提前進行了稅會差異調(diào)整，按照納稅調(diào)整后的數(shù)額進行填報，從而導(dǎo)致申報表“利潤總額”小于其財務(wù)報表列報的數(shù)據(jù)。

政策分析：預(yù)繳申報時暫不納稅調(diào)整

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)繳申報有三種方式：一是按照實際利潤額預(yù)繳；二是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳；三是按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳。實務(wù)中，大部分企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、會計核算健全，通常按照實際利潤額來進行預(yù)繳。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》的填報說明，預(yù)繳方式為“按照實際利潤額預(yù)繳”的納稅人，“利潤總額”項目應(yīng)填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額，再根據(jù)申報表相關(guān)行次計算結(jié)果填報“實際利潤額”。換句話說，企業(yè)預(yù)繳申報時，其申報表中“利潤總額”項目填報的數(shù)額，應(yīng)與其財務(wù)報表“利潤總額”項目所列報的金額一致。

一些企業(yè)錯誤地認為，預(yù)繳申報時需要對稅會差異進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額填報了預(yù)繳納稅申報表的“利潤總額”項目——這其實是對預(yù)繳申報政策了解不透導(dǎo)致的。經(jīng)過政策輔導(dǎo)，A企業(yè)積極配合，修改了三個季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表，最終補繳稅款并繳納相應(yīng)滯納金共計1286.87萬元。

案例啟示：對“納稅調(diào)整”處理要謹慎

稅務(wù)機關(guān)提醒實行查賬征收方式的居民企業(yè)，填報年度匯算清繳申報表時，才需要對所有的稅會差異進行逐一調(diào)整。在月（季）度預(yù)繳申報時，建議企業(yè)按照填表說明，認真、完整填報“利潤總額”等相關(guān)欄次內(nèi)容，不可沒有依據(jù)地做出“納稅調(diào)整”安排，避免引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。否則，稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)稅收征收管理法及其實施細則的規(guī)定，對其實施相應(yīng)處罰，納稅人不僅需要補繳稅款并繳納滯納金，還有可能面臨納稅信用等級降低等負面影響。

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