企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間，企業(yè)很可能會涉及以前年度的稅務事項，具體包括取得以前年度支出的合規(guī)發(fā)票、補發(fā)以前年度的工資薪金、調整以前年度暫時性稅會差異和以前年度損益事項等。對此，企業(yè)應予以重視，確保企業(yè)所得稅年度匯算清繳的完整性和合規(guī)性，有效規(guī)避稅務風險。

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅年度匯算清繳，指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。也就是說，企業(yè)需要在2024年1月1日至5月31日內，按規(guī)定對2023年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳。對于可能涉及的以前年度的稅務事項，應合規(guī)處理并及時進行納稅調整，避免產生涉稅風險。

例如，甲公司在2020年度發(fā)生一筆廣告費用支出，因種種原因，未能及時取得相應的發(fā)票，2020年度匯算清繳時，甲公司已按規(guī)定進行了納稅調增處理。2023年12月，甲公司取得發(fā)票。不考慮其他情況，甲公司作出專項申報及說明后，該筆支出可追補至2020年度計算扣除，而不能將這筆支出納入2023年度的應納稅所得額中。

比如，乙公司在2022年度計提員工年終獎60萬元，因種種原因，在2023年5月31日前未能及時發(fā)放。2022年度匯算清繳時，乙公司已按規(guī)定進行了納稅調增處理。不考慮其他情況，2023年10月份發(fā)放2022年度計提年終獎，應該在2023年度匯算清繳時計算扣除。由于會計處理上該筆年終獎未計入2023年度損益，所以2023年度匯算清繳時，乙公司應調減應納稅所得額60萬元。

對于同一筆經(jīng)濟業(yè)務，稅法規(guī)定的稅務處理方法與會計準則規(guī)定的會計處理方法存在的稅會差異，分為永久性差異和暫時性差異。

永久性差異是指某一會計期間內，由于會計準則和稅法規(guī)定在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不能在以后各期轉回。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產或負債，在有關暫時性差異發(fā)生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。

基于此，永久性差異不會對未來企業(yè)所得稅應納稅所得額產生影響，而暫時性差異則會在未來年度影響企業(yè)所得稅應納稅所得額。因此，匯算清繳過程中，企業(yè)須特別關注以前年度納稅調整所形成的暫時性差異事項，以判斷這些差異是否需要在本年度進行納稅調整。

以固定資產為例，新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。根據(jù)企業(yè)會計準則要求，固定資產應分期計提折舊，當企業(yè)適用固定資產一次性稅前扣除政策時（不考慮其他特殊情況），在購進的當年匯算清繳時產生的稅會差異，應作納稅調減。在以后年度，企業(yè)在會計處理上對已經(jīng)享受過一次性稅前扣除的固定資產仍繼續(xù)計提折舊，但此部分折舊額不可以在稅前列支，產生的稅會差異應作納稅調增。

假設：丙公司2022年11月購入一臺機器設備并于當月投入使用，固定資產原值為300萬元，殘值率為0%，預計使用年限5年，公司選擇享受固定資產一次性稅前扣除政策。根據(jù)上述分析，2022年計提的折舊額為300÷5÷12×1=5（萬元），稅務處理上，企業(yè)所得稅稅前一次性扣除了300萬元折舊。2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，調減應納稅所得額為300-5=295（萬元）。2023年度，丙公司在會計上計提折舊額為300÷5=60（萬元）。由于該年度企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額為0元，所以在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，丙公司應調增應納稅所得額60萬元。

企業(yè)在填寫企業(yè)所得稅申報表時，采用的是間接法來計算企業(yè)所得稅。間接法指的是在企業(yè)的會計利潤總額的基礎上，經(jīng)過一系列的納稅調整后，計算出企業(yè)所得稅的應納稅所得額，進而計算出應繳納的企業(yè)所得稅。在實務中，企業(yè)往往容易將焦點集中在當前年度的損益納稅調整上，而忽視對以前年度損益事項的納稅調整——這可能會導致稅務處理的不完整。

以丁公司為例，其2023年度在財產清查中盤盈的固定資產，同類固定資產的重置完全價值為4萬元。不考慮其他特殊情況，會計處理已作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例相關規(guī)定，固定資產的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，應當計入盤盈當年的應納稅所得額。丁公司上述盤盈的固定資產，需要計入2023年度應納稅所得額。由于會計處理并未計入2023年度損益，所以應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，調增應納稅所得額4萬元。

總體來說，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不僅需要關注本年度的納稅調整事項，而且應該考慮以前年度的稅務事項以及相應的納稅調整情況，做好對收入總額、扣除項目的調整以及對各項稅收優(yōu)惠政策的確認等工作，核實年度企業(yè)所得稅應納稅所得額，結清應補、退的所得稅稅款，確保企業(yè)所得稅年度匯算清繳處理的完整性和合規(guī)性，有效規(guī)避稅務風險。

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