辭舊歲迎新年，許多企業(yè)通過奉獻愛心開啟新春。@財務朋友們，你了解關于企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除相關政策嗎？扣除比例如何確定？報表如何準確填寫？

01

【政策速遞】

一般規(guī)定：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、五十二條和五十三條，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于符合法律法規(guī)的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。）

特殊情形——100%全額稅前扣除的捐贈:

一、直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品。

政策條款：企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第7號）

二、通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品。

政策條款：企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第7號）

三、通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。

政策條款：

1.自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

2.企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

3.企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

 政策依據(jù)：《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）

四、向北京2022年冬奧會、冬殘奧會的捐贈

政策條款：對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財政部稅務總局海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

五、向2022年杭州亞運會的捐贈

政策條款：對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財政部稅務總局海關總署關于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）

02

【匯算清繳時如何填報】

具體案例如下所示：

境內(nèi)某公司2021年度實現(xiàn)會計利潤總額300萬元，捐贈相關支出如下：

1.2020年度結轉公益性捐贈扣除額15萬元；

2.直接向某大學捐贈的10萬元；

3.通過市紅十字會捐款30萬元；

4.通過市民政局向目標脫貧地區(qū)捐贈了40萬元。

本例中：

1.2021年度該企業(yè)公益性捐贈稅前扣除限額為300×12%=36萬元，2020年度結轉公益性捐贈扣除額15萬元，小于2021年度扣除限額，在本次申報時先予扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第5行內(nèi)；

2.直接向受贈人提供的捐贈10萬元，不得稅前扣除，必須全額調(diào)增應納稅所得額，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第1行內(nèi)；

3.通過市紅十字會公益性捐贈，2021年度扣除限額為36萬元，先予扣除以前年度結轉的15萬元后，剩余限額為36-15=21萬元，本年度實際發(fā)生額30萬元，可以扣除21萬元，超過限額的9萬元可以結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第6行內(nèi)；

4.通過市民政局向目標脫貧地區(qū)捐贈的40萬元，在2021年匯算清繳時可以全額扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第8行內(nèi)。最后匯總填列第7行。

 如下圖所示：

03

【捐贈小問答】

公益性捐贈手續(xù)稅前扣除應該取得哪些資料？

公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受捐贈時，應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章?！　?/p>

企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據(jù)備查。

另外，企業(yè)享受《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應行次。企業(yè)取得承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù)：

1.《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部公告2020年第27號）

2.《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

公司發(fā)生的以前年度結轉的公益性捐贈支出與當年發(fā)生的公益性捐贈支出在扣除順序上有什么要求？ 

企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）

04

【溫馨提示】

公益性社會組織應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。對獲得資格的公益性社會組織，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。

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