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一文梳理丨研發(fā)費用加計扣除政策
一聽到
研發(fā)費用
不少人就覺得是高新技術企業(yè)的專屬福利
其實這都是誤解
實際上！不論是高新技術企業(yè)還是非高新技術企業(yè)，
只要會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，
均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
允許加計扣除的研發(fā)費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、現(xiàn)場試驗費（涉及產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的）、其他相關費用。
兩項研發(fā)費用加計扣除政策
（一）在2018年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
（二）自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
兩類負面清單
（一）不適用研發(fā)費用稅前加計扣除政策的行業(yè)，主要包括：
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務服務業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等?！ ?.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
三個問題大家經(jīng)常問
1.失敗的研發(fā)活動能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：可以。根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
2.研發(fā)費用加計扣除可否與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受？
答：可以。按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
3.如何享受政策，啥時候可以享受政策？
答：（1）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策不需要到稅務機關備案?？刹扇?nbsp;“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，相關資料資料留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>
（2）原先企業(yè)只能在年度的匯算清繳享受研發(fā)加計扣除政策。從2021年起，企業(yè)可以提前在預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
（3）另外企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受加計扣除稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。
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