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匯算清繳前瞻:營改增下匯算清繳新形勢

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/03/21 14:02:33  字體:

馬上又要到一年一度的匯算清繳了,很多企業(yè)都更關注營改增對流轉稅的影響,而忽視了對企業(yè)所得稅的影響。在營改增的大背景下,企業(yè)匯算清繳又將面臨哪些問題呢?

匯算清繳前瞻:營改增下匯算清繳新形勢

一、注意收入的口徑變化

從2016年5月1日開始,建安、房地產(chǎn)、金融、生活服務四大行業(yè)全面實施營改增,因此對于這些行業(yè)的企業(yè)來說,收入的確認有含稅變成了不含稅,一方面收入的金額減少了,另一方面在匯算清繳時,填報企業(yè)收入明細表時,要注意1-4月是營業(yè)稅收入,5-12月是增值稅收入。尤其對于建安企業(yè),如果是老項目選擇簡易計稅并且是差額納稅的話,更應該注意收入的金額是收取的全部價款減去實際繳納的增值稅,千萬別弄錯了。

二、注意增值稅對成本費用的影響

企業(yè)購進貨物或接受應稅服務,未按照規(guī)定取得增值稅扣稅憑證,或者用于不得抵扣項目事項的,按照稅法規(guī)定其增值稅進項稅額不得抵扣,則需要將繳增值稅計入存貨成本或者費用成本,從而使銷售時轉入“主營業(yè)務成本”或者“管理費用”等科目的金額增加,在收入不變的前提下,由于費用增加,從而降低了企業(yè)利潤所得。此外,企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,要記得與存貨損失一起申報在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)年底開會比較多,比如年會、工作總結會等等,需要注意的是開年會具有福利性質,如果計入福利費科目那么取得增值稅專用發(fā)票是不能抵扣進項稅的,而年終工作總結會是與生產(chǎn)經(jīng)營相關的,取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣進項稅的,所以年底會議如何安排您可得提前想好了。

三、注意企業(yè)之間無償借用資金的問題

本次全面“營改增”,貸款服務的界定是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。而且,如果借出方是無償借出資金給其他企業(yè)使用,應該按視同銷售進行稅務處理。那么對于借入資金的一方,由于沒有實際支付利息沒有取得增值稅發(fā)票,還是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除利息,雖然出借方按視同銷售處理了。

基于上述,建議企業(yè)之間盡量不要發(fā)生資金無償借貸,最好是出借方按銀行同期同類貸款利率收取一定利息,減少視同銷售的業(yè)務,同時,借入資金的一方也能實現(xiàn)稅前扣除相關利息支出。

四、注意財政補助資金的稅務處理

實施"營改增"目的是減輕企業(yè)稅負,但也不排除個別企業(yè)稅負有所增加,有些地區(qū)采取了政府補助的方法,對企業(yè)進行財政補貼。企業(yè)在取得該財政補貼時,應對照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定的三項標準來處理。若符合標準,則作為不征稅收入,不用征收企業(yè)所得稅,但其用于支出所形成的費用,以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷也不得在稅前扣除;反之,取得的財政補貼應該作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅。

但利用不征稅收入形成的費用或者購買的固定資產(chǎn),取得合法的增值稅扣稅憑證,如果未將其用于規(guī)定的不得抵扣進項稅的項目,那么應該可以抵扣進項稅。提醒各位需要注意的是抵扣進項稅以后,形成的費用或者購買的固定資產(chǎn)原值就會與確認的不征稅收入金額之間存在差異,該如何進行調整處理,這也是目前沒有相關政策進行明確的地方,需要關注一下總局的后續(xù)文件規(guī)定。

五、注意對于稅前扣除憑據(jù)的影響

《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》國稅發(fā)[2008]88號明確規(guī)定:加強費用扣除項目管理,同時要加強發(fā)票核實工作,不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。今年全面實施"營改增"后,發(fā)票的印制管理權都歸國家稅務局,自2016年5月1日起,地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票,試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國稅局確定,可適當延長使用期限,最遲不超過2016年8月31日。那么,對于企業(yè)來說,在8月31日之后發(fā)生的各項業(yè)務,原則上都有應該取得國稅局監(jiān)制的發(fā)票,才能入賬報銷并在稅前扣除。

因此,提醒各位,應該對自己企業(yè)的票據(jù)進行一次核查,如有不合規(guī)的票據(jù),記得要在匯算清繳時進行納稅調整。

六、注意將商品用于慈善捐贈的稅務處理問題

依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,增值稅需要按視同銷售進行稅務處理。也就是說,在企業(yè)用商品對外捐贈時,捐贈支出的金額中是包含銷項稅額的。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

而依據(jù)2016年新修訂的《中華人民共和國慈善法》第八十條規(guī)定,自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的,依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分,允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

到目前為止,國家稅務總局還沒有明確發(fā)文如何落實這一優(yōu)惠政策,老顧建議各位有此業(yè)務發(fā)生的企業(yè),要繼續(xù)關注總局的后續(xù)文件規(guī)定。

七、注意預收賬款納稅義務發(fā)生時間的差異

全面“營改增”后,在日常工作中,有些納稅人對預收賬款的納稅義務發(fā)生時間弄不明白,由此帶來一定的涉稅風險,因此老顧特別提醒大家應注意以下情況預收賬款納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定:

1、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號附件1規(guī)定:納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

2、《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定,采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

3、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定,在滿足收入確認的條件下,銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

4、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第一條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

由于納稅義務時間存在的差異,那就會有可能導致增值稅的銷售額不等于所得稅的收入金額,在匯算清繳時要注意正確填報。

八、“金稅三期”大數(shù)據(jù)評估威力要引起重視

與一期和二期不同的是,金稅三期不僅結合了原增值稅發(fā)票系統(tǒng),也集成了中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS系統(tǒng)),并覆蓋全國所有稅務機關、所有稅種以及涉稅工作的主要環(huán)節(jié),能夠實現(xiàn)多種辦稅流程的無紙化操作。同時,金稅三期將統(tǒng)一全國稅務征管的數(shù)據(jù)標準、程序標準、處罰標準,建立信息交換制度,并將實現(xiàn)多渠道數(shù)據(jù)在總局和省局層面集中處理分析,在銷項端,除特殊情況外,納稅人的全部增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,均須通過升級版系統(tǒng)在線開具,并實時上傳至稅務機關形成電子底賬,作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析運用的依據(jù)。開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼,大數(shù)據(jù)準確性會超出您想象,它會比你自己更了解你的庫存狀況,庫存賬實還敢不一致嗎?

九、注意處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系

在2009年,國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》(國稅函[2009]34號),明確要求:各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系,原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款(預繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應不少于70%。同時,要求各級稅務機關要進一步加大監(jiān)督管理力度,對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

營改增后,企業(yè)按照不含稅價格確認收入,可抵扣項目比營改增前減少了不少。也令一些企業(yè)在經(jīng)營中卻實實在在承受著稅負的增加。如何做好企業(yè)的匯算清繳,關乎企業(yè)的切身利益。加入財務精英孵化訓練營,為企業(yè)把好關吧!

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