2016年5月1日全面營改增后，不少納稅人經(jīng)常會提出兩個問題，一是不能抵扣的項目能否開具專用發(fā)票？二是取得了不得抵扣的專用發(fā)票怎么辦？

首先，不能抵扣的項目也可以開具專用發(fā)票。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條第二款規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。除此之外，都可以開具專用發(fā)票。能否抵扣進項稅額與能否開具專用發(fā)票沒有必然關(guān)系，購進餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)等不能抵扣進項稅額，但銷售這些服務(wù)都可以開具專用發(fā)票。

其次，既然開票方可以開具專用發(fā)票，那么受票方取得了不得抵扣的專用發(fā)票怎么辦？小編認為，有下面三種方法可以使用。

方法一：不認證、不抵扣

企業(yè)取得了不得抵扣的專用發(fā)票，因為無法抵扣，所以不認證、不抵扣，在會計上視同取得普通發(fā)票處理：

借：相關(guān)科目

    貸：銀行存款

這種方法的優(yōu)點是簡便，缺點是形成滯留票。滯留票是指銷售方已開出并抄報稅，而購貨方?jīng)]進行認證抵扣的增值稅專用發(fā)票。滯留票是稅務(wù)機關(guān)風險管理的重點，企業(yè)需要就形成滯留票的原因進行說明，比較麻煩。

方法二：只認證、不抵扣

企業(yè)取得了不得抵扣的專用發(fā)票，認證但不抵扣。會計處理如下：

①取得增值稅專用發(fā)票時

借：相關(guān)科目

    應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

    貸：銀行存款

②借：相關(guān)科目

        貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

這種方法的優(yōu)點也是簡便，缺點是不符合財政部關(guān)于增值稅的會計處理要求，可能會對以后不得抵扣項目改變用途變?yōu)榭傻挚垌椖吭斐刹焕绊憽?

方法三：認證、抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)取得了不得抵扣的專用發(fā)票，先正常認證、抵扣，再作進項稅額轉(zhuǎn)出。這種方法的優(yōu)點是不會形成滯留票，缺點是比較麻煩。會計上，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）第二條第一款第二項，以及《財政部會計司關(guān)于〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》第一條規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的。會計處理如下：

①取得增值稅專用發(fā)票時

借：相關(guān)科目

    應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

    貸：銀行存款（“應(yīng)付賬款”等）

②經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

③按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時

借：相關(guān)科目

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

這種方法雖然比較麻煩，但是最穩(wěn)妥的做法。

需要說明的是，對購進的不能抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，在以后轉(zhuǎn)為可抵扣時，必須是購進時已經(jīng)認證過的專用發(fā)票。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件第一條第四款第二項規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額。并特別強調(diào)“上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。并特別強調(diào)“依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。”

“合法有效的增值稅扣稅憑證”并不是取得一張增值稅專用發(fā)票就行了，而是要認證相符。若取得時沒有認證，待以后改變用途時也不能抵扣，將會追悔莫及。

綜上所述，若購買永遠不能抵扣的服務(wù)，如餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)等，建議不要取得專用發(fā)票，要求對方開具普通發(fā)票；若購買暫時不能抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，要取得專用發(fā)票并認證、抵扣、轉(zhuǎn)出，待以后改變用途時再按照相關(guān)規(guī)定計算可抵扣的金額。

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