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政策條文生硬無趣?學(xué)習(xí)起來很吃力?為了進(jìn)一步幫助納稅人盡快適應(yīng)新稅制,了解政策、用好政策、掌握政策,現(xiàn)在為大家獻(xiàn)上五字口訣,讓你的學(xué)習(xí)事半功倍!
納稅人提供建筑服務(wù)(指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)),依據(jù)財(cái)稅36號文及其附件,結(jié)合國家稅務(wù)總局2016年第17號公告公布的《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》,總結(jié)若干增值稅政策要點(diǎn)如下:
一般全計(jì)稅,簡易可分包
注:納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。后者是營改增應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的特殊規(guī)定之一。
分包可扣款,扣款見發(fā)票
注:納稅人適用簡易計(jì)稅方法的,要從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款,就應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除。隨著營業(yè)稅發(fā)票的停止使用,合法有效的扣除憑證主要是2016年5月1日后開具的從分包方取得的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。值得注意的是,如果一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目,取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣適用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額。
清甲可簡易,老項(xiàng)看開工
注:一般納稅人以清包工方式、為甲供工程及建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項(xiàng)目,是指:(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;(3)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
施工許可日,承包合同時(shí)
注:界定建筑工程老項(xiàng)目的開工日期,首先以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準(zhǔn);未取得《建筑工程施工許可證》或取得的《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的,以建筑工程承包合同注明的開工日期為準(zhǔn)。
稅率十一點(diǎn),三點(diǎn)征收率
注:建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的稅率是11%,適用簡易計(jì)稅方法的征收率是3%.
跨地須預(yù)繳,計(jì)稅有異同
注:納稅人(不包括其他個(gè)人)在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)(簡稱跨地建筑服務(wù)),應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,分不同計(jì)稅方法向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的,由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
值得注意的是:(1)預(yù)繳稅款僅適用于單位和個(gè)體工商戶,不適用其他個(gè)人;(2)納稅人同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的跨地建筑服務(wù),由當(dāng)?shù)厥屑墖悪C(jī)關(guān)決定是否預(yù)繳稅款;(3)納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳;(4)預(yù)繳稅款時(shí)間按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行;(5)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)跨地建筑服務(wù),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。
一般預(yù)征2,簡易預(yù)征3
注:適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)征率是2%,適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)征率是3%,按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%;(2)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%.值得注意的是,納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除(仍然預(yù)繳申報(bào))。
國稅兩地報(bào),預(yù)繳可抵減
注:納稅人跨地建筑服務(wù),在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。值得注意的是,納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額,應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
預(yù)收要申報(bào),分包建臺帳
注:納稅人(單位和個(gè)人)提供建筑服務(wù)(包括跨地建筑服務(wù))的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定:(1)服務(wù)未開始,收取預(yù)收款的,為收到預(yù)收款的當(dāng)天;(2)服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)(收訖銷售款項(xiàng))的當(dāng)天;(3)未收到款項(xiàng),未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)完成的當(dāng)天;(4)未收到款項(xiàng),書面合同確定付款日期的(取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù))的當(dāng)天;(5)服務(wù)未完成先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。值得注意的是,上述(1)是建筑服務(wù)的特別規(guī)定。同時(shí),跨地建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬,區(qū)分不同縣(市、區(qū))和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容,留存?zhèn)洳椤?
私人不適用,建筑當(dāng)?shù)貓?bào)
注:其他個(gè)人不適用跨地建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的規(guī)定。其他個(gè)人應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。值得注意的是,其他個(gè)人可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票,不能申請代開增值稅專用發(fā)票,這與其他個(gè)人出租不動產(chǎn)(包括異地不動產(chǎn))、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)可以申請代開增值稅專用發(fā)票有區(qū)別。
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