企業(yè)所得稅匯算清繳中，罰款和滯納金稅前是否可以扣除？

來源: 上海稅務編輯：張美好 2021/03/15 11:20:56　　字體：大小

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已開始，下面帶大家一起學習以下知識點：企業(yè)發(fā)生的罰款和滯納金該如何進行稅前扣除？

罰金、罰款和被沒收財物的損失

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，“罰金、罰款和被沒收財物的損失”不得在計算應納稅所得額時扣除。

罰金

是指人民法院判處犯罪分子強制向國家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法，主要適用于破壞經(jīng)濟秩序和其他謀取非法利益有聯(lián)系的犯罪，以及少數(shù)較輕的犯罪。

沒收財產(chǎn)

是指將犯罪人的財物、現(xiàn)金、債權(quán)等財產(chǎn)收歸國家所有，以彌補因其犯罪造成的損失。

罰款

是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒有違反刑法的規(guī)定，但違反了各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰。

罰金、罰款和被沒收財物的損失，本質(zhì)上都是違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營性支出，不允許在稅前扣除。

劃重點：企業(yè)應注意區(qū)分“罰金、罰款和被沒收財物”和經(jīng)濟罰款的區(qū)別

諸如經(jīng)濟合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款等，屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，并且與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是可以稅前扣除的！

稅收滯納金、加收利息

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，稅收滯納金支出不得扣除。

稅收滯納金，是指納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納稅款或扣繳義務人沒有按照規(guī)定期限解繳稅款的情況下，稅務機關(guān)責令限期繳納稅款，額外按日加收的滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務人及時履行繳納或者解繳稅款的義務，實質(zhì)上是對納稅人和扣繳義務人占用國家稅款的一種補償，不能在稅前扣除。

2.《企業(yè)所得稅法》第四十八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》一百二十一條規(guī)定，稅務機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照規(guī)定加收利息，加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。

劃重點：企業(yè)應注意區(qū)分稅收滯納金和非稅收滯納金的區(qū)別

諸如商業(yè)合同逾期付款向客戶支付的滯納金等非稅收滯納金，是可以稅前扣除的！

需注意：年度申報時，企業(yè)發(fā)生不可稅前扣除的稅收滯納金、罰款等支出，通過填報A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”、第20行“稅收滯納金、加收利息”的第1列“賬載金額”、第3列“調(diào)增金額”進行納稅調(diào)增處理。

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