《民法典》規(guī)范的是最基本的民事關系，稅法所規(guī)范的是稅收征納關系，而這種關系與民事法律關系息息相關。《民法典》中共有五個涉稅條文，分別為位于總則編的第43條，繼承編的1159條、1161條、1162條、1163條......

影響之一：民法典與財稅法的制度銜接

民法典調(diào)整和規(guī)范基本的民事法律關系，稅法調(diào)整在各類民事法律關系基礎之上形成的稅收征納關系。因此，稅法與民法典在交匯領域中的相關術語概念、制度規(guī)則應銜接一致。

1.納稅主體與民事主體的銜接

一般而言，稅法中的納稅主體都是民事主體，但法律術語卻存在差異。

民法典：自然人、法人、非法人組織。

稅法：個人、單位等。

“個人”或“單位”的概念內(nèi)涵、外延模糊。在具體稅種法律使用不同的術語不僅會導致稅收要素不明確，也會出現(xiàn)法律適用的沖突。從稅收立法的規(guī)范性、科學性及與民法典的協(xié)調(diào)性考慮，稅收立法宜將現(xiàn)行納稅主體“個人、單位”修改為“自然人、法人、非法人組織”。

2.稅收制度與物權制度的銜接

財產(chǎn)及行為稅主要是以物權變動為基礎進行征稅，因此，對于取得財產(chǎn)是否征稅應結(jié)合民法典相關規(guī)定加以判斷。特別是與不動產(chǎn)物權關系密切的房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等稅種，稅法規(guī)則應與物權變動規(guī)則相協(xié)調(diào)。

3.稅收制度與債權制度的銜接

為保障國家稅權實現(xiàn)，稅收征管法中借鑒吸收了部分民事債權法律制度。如規(guī)定稅務機關征收稅款與其他債權的實現(xiàn)發(fā)生沖突時，原則上稅款優(yōu)先于其他債權。又如明確稅務機關在特定情形下，可以依照合同法對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權。民法典中有關合同保全的新規(guī)定，將會對稅務機關在征收管理活動中行使優(yōu)先權、代位權和撤銷權產(chǎn)生影響。

4.稅收制度與繼承制度的銜接

民法典繼承制度中涉及多項稅收條款。民法典擴大了遺產(chǎn)范圍，并對胎兒繼承、代位繼承、轉(zhuǎn)繼承都作了具體規(guī)定。在民法典繼承編遺產(chǎn)的處理中，對清償被繼承人依法應當繳納的稅款加以明確。

注意：現(xiàn)行稅收法律規(guī)范中規(guī)定非法定繼承人繼承土地、房屋權屬需要繳納契稅，但并未規(guī)定被繼承人、繼承人的稅收義務。從健全現(xiàn)代稅制的角度，未來涉及遺產(chǎn)稅的法律制度有待與民法典繼承制度相協(xié)調(diào)。

影響之二：對財產(chǎn)法基礎理論的深化

民法典對于公共財產(chǎn)法理論影響深遠。國家的“公共之財”來源于納稅人的“私人之財”，財稅法規(guī)范和治理公共財產(chǎn)，約束政府的財產(chǎn)權力，以實現(xiàn)對納稅人權利的有效保護。民法典堅持以人民為中心，以保護民事權利為出發(fā)點和落腳點，確認了各類民事主體的財產(chǎn)權，明確了住宅建設用地使用權自動續(xù)期規(guī)則、居住權、虛擬財產(chǎn)等財產(chǎn)權制度，為民事主體的財產(chǎn)權建立了長效保障機制。從財稅法語境審視民法典對財產(chǎn)權保護規(guī)則，必將為深化公共財產(chǎn)法理論奠定堅實的私法基礎。

——“民之為道也，有恒產(chǎn)者有恒心，無恒產(chǎn)者無恒心?！?/p>

民法典對于稅收債務關系理論意義重大。1926年德國法學界曾圍繞稅收法律關系性質(zhì)究竟是稅收權力關系還是稅收債務關系展開爭論。在改革開放初期，稅收立法者將國家（政府）視為權力主體，將納稅人視為義務主體，稅收立法的目的在于規(guī)范理財行為、促進社會公平、保障經(jīng)濟發(fā)展。

當前，財稅法學者提出，稅收法律關系在實體法中是一種“公法之債”，在程序法中體現(xiàn)著稅收權力關系。民法典中對于民事主體、物權及合同等相關制度的修訂，將極大地充實新時期稅收債務關系理論內(nèi)涵。

影響之三：民法典對財稅法治的啟示

民法典是在對既有民事單行立法體系化整合重組的基礎上，形成的一部體系完整、邏輯嚴謹、內(nèi)涵豐富的新時代法典。民法典的頒布，對中國法治建設具有重要的示范意義。

1.落實稅收法定原則

黨的十八屆三中全會明確提出“落實稅收法定原則”。2015年立法法規(guī)定，稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。截至目前，現(xiàn)行18個稅種中制定法律的稅種已過半數(shù)，增值稅法、消費稅法等多部稅收法律已納入近期立法規(guī)劃。國家正穩(wěn)步推進落實稅收法定原則。實現(xiàn)稅收法治任重而道遠，需要分階段、有步驟地推進財稅領域的法治化。

2.完善稅收立法

近期來看，完善稅收立法仍然是未來一個時期內(nèi)推進財稅體制改革與財稅法治的重點任務。在這一階段，需要借助民法典的立法技術，通過創(chuàng)新稅收制度設計，提高稅收單行法的立法質(zhì)量，從實質(zhì)上落實稅收法定原則，以回應和化解新時代社會主要矛盾，實現(xiàn)促進市場經(jīng)濟活力與維護社會公正的目標。

3.推進稅法總則的立法規(guī)劃

中期來看，在稅收實體法和程序法定型之后，應當推進稅法總則的立法規(guī)劃。通過制定稅法總則，明確稅收法律關系中的一般規(guī)定、基本原則、構成要件等基礎問題，形成以稅法總則為龍頭、稅種單行法為主體、稅收程序法為支撐的現(xiàn)代稅法體系。

4.編纂有中國特色的稅法典

長期來看，在稅法總則和多部單行稅收法律基礎上，應當編纂有中國特色的稅法典。民法典的編纂為中國特色社會主義法治建設提供了一條重要經(jīng)驗就是：編纂法典能夠?qū)⒎彪s的法律規(guī)范和制度整合為體系化的法律規(guī)則，有助于提升國家法制的統(tǒng)一和形式理性。因此，在條件成熟時，應編纂一部體現(xiàn)中國特色的稅法典。通過科學化、體系化的編纂整合，打通稅法總則與各個單行稅收實體法、程序法之間的邏輯關聯(lián)，提高財稅法領域的統(tǒng)一性、明確性，從而全面保障納稅人的合法權益，為財稅體制改革提供法治引領，進一步推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

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