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管理會(huì)計(jì)是打通管理者“任督”二脈的“秘笈”
武俠小說(shuō)中大俠們的終極目標(biāo)就是打通“任督”二脈，這樣就可以成為武林中的頂尖高手。如果誰(shuí)能獲得“武林秘笈”并照此修煉，就可以更快地實(shí)現(xiàn)打通“任督”二脈的目標(biāo)。
企業(yè)管理者的“任督”二脈就是“決策”脈和“計(jì)劃/控制”脈。如果一個(gè)管理者能夠打通這兩條脈，那么他/她一定能成為頂尖管理高手。而能夠幫助管理者打通這兩條脈的“秘笈”就是管理會(huì)計(jì)。
決策是管理者最重要的能力，也是最具挑戰(zhàn)性的能力。說(shuō)它最重要是因?yàn)槿f(wàn)事都以決策開(kāi)始，有了決策才會(huì)有行動(dòng)，有了行動(dòng)才可能獲得結(jié)果。說(shuō)它最具挑戰(zhàn)性是因?yàn)闆Q策是面向未來(lái)的，而未來(lái)具有不確定性。其實(shí)，掙錢(qián)的要點(diǎn)就在于如何應(yīng)對(duì)未來(lái)的不確定。
很多人將決策和想法混為一談，以為有了好想法事情就差不多成功了。其實(shí)，所謂好想法是花拳繡腿，只具有觀賞價(jià)值；而決策才是“真功夫”。而且想法并不具有承諾性，就像寫(xiě)在沙灘上的字，水一沖就無(wú)影無(wú)蹤了；而決策則充滿(mǎn)承諾的力量，它像刻在石頭上的字，不會(huì)輕易消失。
決策就是管理者要選擇做還是不做一件事情，或者是這樣做還是那樣做一件事情。為了做出正確的選擇，決策者必須考慮和權(quán)衡各種相關(guān)因素。令人遺憾的是，由于很多管理者不懂什么是相關(guān)因素，不知道如何識(shí)別和分析相關(guān)因素（特別是財(cái)務(wù)因素），因此他們?cè)跊Q策的制定過(guò)程中難免會(huì)“招法混亂”，決策質(zhì)量也不會(huì)令人滿(mǎn)意。
在管理會(huì)計(jì)中，能夠幫助管理者打通“決策脈”的“功法”之一就是讓他們理解相關(guān)財(cái)務(wù)信息，并能夠通過(guò)分析相關(guān)財(cái)務(wù)信息來(lái)制定決策。如果管理者能夠在實(shí)際工作中不斷收集、分析和運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)信息來(lái)制定決策，就一定能顯著增強(qiáng)決策“功力”。
那么什么是相關(guān)財(cái)務(wù)信息呢？只有符合以下兩個(gè)條件的財(cái)務(wù)信息才是相關(guān)財(cái)務(wù)信息。
1、未來(lái)的
2、因選項(xiàng)而異
所謂未來(lái)的就是只有還沒(méi)有發(fā)生的收入和成本才可能是相關(guān)的，已經(jīng)發(fā)生的收入和成本都是不相關(guān)的。所謂因選項(xiàng)而異是指在各個(gè)選項(xiàng)中不同的收入或成本才是相關(guān)的，否則就是不相關(guān)的。
那么管理者如何運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)信息概念呢？這里用一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。比如一個(gè)企業(yè)在產(chǎn)能過(guò)剩的時(shí)候應(yīng)該如何定價(jià)呢？簡(jiǎn)單地說(shuō)，只要價(jià)格高于變動(dòng)成本（而不是總成本），企業(yè)就可以接受這個(gè)價(jià)格。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，那么就會(huì)發(fā)生變動(dòng)成本，如果沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)也就不會(huì)發(fā)生變動(dòng)成本。根據(jù)因選項(xiàng)而異的原則，變動(dòng)成本就是相關(guān)成本，定價(jià)的時(shí)候需要考慮。而不管企業(yè)是否發(fā)生業(yè)務(wù)，固定成本總是要發(fā)生的，因而它是不相關(guān)成本，定價(jià)的時(shí)候不需要考慮。
相關(guān)財(cái)務(wù)信息概念能運(yùn)用于以下幾種常見(jiàn)經(jīng)營(yíng)決策：
1、是否接受一個(gè)特殊訂單
2、是否外包
3、是否繼續(xù)加工產(chǎn)品
4、是否停止生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品
5、在資源有約束的情況下如何安排生產(chǎn)
計(jì)劃和控制是管理者的另一項(xiàng)重要能力。計(jì)劃的目的是設(shè)定合理的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，而控制的目的在于確保目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)，并促進(jìn)未來(lái)的持續(xù)改善。計(jì)劃和控制是不可分割的循環(huán)，如果只有計(jì)劃而沒(méi)有控制，那么計(jì)劃也就失去了意義；而如果只有控制而沒(méi)有計(jì)劃，那么控制就是無(wú)源之水，無(wú)本之木。
管理會(huì)計(jì)中的計(jì)劃和控制就是預(yù)算和差異分析，我國(guó)企業(yè)中懂預(yù)算和差異分析的管理者少之又少，與美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)相比存在巨大差距。嚴(yán)格地說(shuō)，不懂預(yù)算和差異分析的管理者不能算是合格的的管理者。
修煉預(yù)算和差異分析可以幫助管理者打通“計(jì)劃/控制”脈。管理者學(xué)會(huì)預(yù)算和差異分析技能并在實(shí)際工作中加以運(yùn)用一定能顯著提高管理“功力”。以下簡(jiǎn)單介紹修煉差異分析的一個(gè)“功法”。
差異分析的“基礎(chǔ)功”就是“拆分績(jī)效”。任何一個(gè)績(jī)效都可以拆分為一個(gè)“量”乘以一個(gè)“率”。“量”和“率”本身也是績(jī)效，因而它們可以分別繼續(xù)拆分為一個(gè)“量”乘以一個(gè)“率”。例如，銷(xiāo)售收入可以拆分為銷(xiāo)售數(shù)量乘以銷(xiāo)售單價(jià)。銷(xiāo)售數(shù)量可以繼續(xù)拆分為市場(chǎng)總量乘以市場(chǎng)占有率。
當(dāng)我們將一個(gè)績(jī)效拆分為一個(gè)量乘以一個(gè)率之后，我們可以在期初對(duì)這個(gè)量和率設(shè)定目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，得到預(yù)算量乘以預(yù)算率。然后，我們?cè)谄谀┛梢垣@得這個(gè)量和率的實(shí)際值，也就是實(shí)際量乘以實(shí)際率。最后在實(shí)際量乘以實(shí)際率與預(yù)算量乘以預(yù)算率之間插入一個(gè)實(shí)際量乘以預(yù)算率，這樣原來(lái)的一個(gè)差異就可以拆分為兩個(gè)差異—“率差”和“量差”。計(jì)算方式如下：
實(shí)際量×實(shí)際率 – 預(yù)算量×預(yù)算率
= （實(shí)際量×實(shí)際率–實(shí)際量×預(yù)算率）+（實(shí)際量×預(yù)算率-預(yù)算量×預(yù)算率）
=（實(shí)際率-預(yù)算率）×實(shí)際量 +（實(shí)際量-預(yù)算量）×預(yù)算率
差異分析中的績(jī)效拆分技術(shù)可以幫助我們發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題，這樣管理者就可以采取針對(duì)性的措施。例如，一個(gè)企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售收入低于目標(biāo)銷(xiāo)售收入，如果僅僅知道它們之間的差異，那么管理者并不能發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入不佳的原因。而如果將銷(xiāo)售收入差異拆分為銷(xiāo)售數(shù)量差異和銷(xiāo)售價(jià)格差異，那么管理者就可以知道銷(xiāo)售收入不佳的原因是因?yàn)殇N(xiāo)售數(shù)量沒(méi)有完成還是銷(xiāo)售價(jià)格太低還是兩者皆有。如果銷(xiāo)售數(shù)量差異進(jìn)一步拆分為市場(chǎng)份額差異和市場(chǎng)總量差異，那么管理者就可以知道銷(xiāo)售數(shù)量下降的原因是銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)不夠努力（導(dǎo)致市場(chǎng)份額下降）還是市場(chǎng)不景氣（市場(chǎng)總量下降）。
【我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯：小貝
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