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長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”這樣平賬太簡(jiǎn)單了!

經(jīng)常有會(huì)有公司長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”,這些款項(xiàng)當(dāng)初當(dāng)做其他應(yīng)收款大部分是因?yàn)闊o(wú)法回收的。今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校給大家?guī)?lái)簡(jiǎn)單的長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”平賬方法,大家一起看看吧。

長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款

一、憑票入賬不等于找替票入賬

會(huì)計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會(huì)計(jì)人第一想法是找發(fā)票報(bào)銷,卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票,于是想起了“邪路”,找替票報(bào)銷,這種做法明顯是違法的,會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因此承擔(dān)法律責(zé)任。

二、沒(méi)有發(fā)票也可以入賬

如果費(fèi)用果真發(fā)生了,沒(méi)有發(fā)票該怎么辦呢?無(wú)需著急,沒(méi)有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用,同樣能以費(fèi)用的名義入賬,只是這部分費(fèi)用不可以在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。

三、不能證實(shí)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的,有被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

最極端的情況是,既沒(méi)有取得發(fā)票又沒(méi)有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時(shí)會(huì)計(jì)做賬要小心了。在這種情況下,如果直接費(fèi)用化處理,費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除,還可能面臨被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、計(jì)提壞賬

除了做費(fèi)用報(bào)銷外,還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的概念。針對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款,應(yīng)分類處置,屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化;屬于薪酬、分紅的,應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅;實(shí)在收不回來(lái)的借款,會(huì)計(jì)做賬時(shí)可根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬。但要注意,計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可,在匯算清繳時(shí)要記得納稅調(diào)整。

五、股東大額借款

有些股東為了逃避個(gè)稅,將工資、獎(jiǎng)金、分紅等長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款,這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大,上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規(guī)定,股東借款當(dāng)年沒(méi)有歸還,而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,稅務(wù)會(huì)將之視作分紅。

大股東欠賬的三大風(fēng)險(xiǎn),民營(yíng)企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個(gè)頑疾——老板的錢就是公司的錢,公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還、債務(wù)長(zhǎng)期掛賬,可能導(dǎo)致這三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

1、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。欠債還錢這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人,或大股東夫妻兩人,這筆債務(wù)公司不會(huì)主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更,第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。

2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)的規(guī)定,股東借款超過(guò)一年沒(méi)有歸還,而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,稅務(wù)會(huì)將之視作分紅,應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)稅。

3、違法風(fēng)險(xiǎn)。如果大股東從公司借款,手續(xù)不完整,極易觸發(fā)刑事責(zé)任。

要防止上述3類風(fēng)險(xiǎn),建議借款之前通過(guò)董事會(huì)決議或股東會(huì)決議,取得股東或者董事的支持,明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為;或者簽訂借款協(xié)議,約定借款利息,借款期限,企業(yè)按月計(jì)提借款利息,明確借款屬性。當(dāng)然,更希望大股東能做到公私分明,規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這是杜絕此類風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)的問(wèn)題

一、我司有應(yīng)付賬款,掛賬時(shí)間已經(jīng)超過(guò)兩年,對(duì)方單位已失聯(lián),賬務(wù)上是不是結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入?如果將應(yīng)付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入,是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅?

答:如果3年未聯(lián)系上該單位,無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,需要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入,不需繳納增值稅,但是需要并入收入總額按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(五)利息收入;

(六)租金收入

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(八)接受捐贈(zèng)收入

(九)其他收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

二、營(yíng)改增后,長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)?應(yīng)如何應(yīng)對(duì)?其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長(zhǎng)時(shí)間掛賬會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn),分別應(yīng)如何處理? 

答:對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng),應(yīng)該定期對(duì)賬,定期清理。

其他應(yīng)收款長(zhǎng)時(shí)間掛賬,分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容,存在以下風(fēng)險(xiǎn):

(1)對(duì)其他單位或個(gè)人的借款,涉及繳納增值稅。

(2)對(duì)自然人股東個(gè)人借款超期未歸還,視同對(duì)股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。

(3)對(duì)員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購(gòu)買房屋或其他,視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。

預(yù)付賬款,需根據(jù)形成的原因,做出不同的處理。

(1)如果是確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng),可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

(2)如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生,只是沒(méi)有取得發(fā)票,未作賬務(wù)處理,建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

注意:因未取得合法有效憑據(jù),相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前列支。

應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利),如果確認(rèn)無(wú)法支付,應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)需要注意:應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對(duì)方如果是自然人,還可能會(huì)涉及扣繳個(gè)人所得稅。

“其他應(yīng)收款”這四種情況千萬(wàn)要小心

情況一:個(gè)人借款掛賬。部分企業(yè)無(wú)償為股東等個(gè)人提供借款,并通過(guò)“其他應(yīng)收款”長(zhǎng)期掛賬。

提示:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))規(guī)定:“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?!逼髽I(yè)借款給股東等個(gè)人并于當(dāng)年會(huì)計(jì)年度終了不歸還的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。另全面營(yíng)改增后,借款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù),因此企業(yè)無(wú)償為個(gè)人提供借款還應(yīng)當(dāng)視同銷售服務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

情況2:隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應(yīng)收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。

提示:往來(lái)賬戶和關(guān)聯(lián)交易都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn),企業(yè)這種行為一旦被查處,不僅要補(bǔ)繳稅款,還將面臨滯納金和罰款的損失。

情況3:隱匿收入?!捌渌麘?yīng)收款”是資產(chǎn)類科目,正常情況下余額應(yīng)該在借方。部分企業(yè)將收入先掛入該科目的貸方,再?gòu)慕璺經(jīng)_銷,達(dá)到隱匿收入、逃避稅收的目的。

提示:企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入,屬于通過(guò)少列收入的手段達(dá)到少繳應(yīng)納稅款的目的,這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴(yán)厲的處罰。

情況4:隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下,會(huì)利用多余的資金進(jìn)行短期投資,部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算,隨后逐一收回沖銷,而獲取的投資收益則被企業(yè)截留。

提示:隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨、信息化手段的加強(qiáng),企業(yè)報(bào)送給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)將會(huì)與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門的信息進(jìn)行交叉比對(duì),在多方位的監(jiān)管下,企業(yè)利用往來(lái)賬戶弄虛作假的風(fēng)險(xiǎn)將越來(lái)越大。

政策依據(jù)如下:建議收藏備查備用

1、各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2、第二條規(guī)定:關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題。

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;

對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入,通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下,收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取,在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí),即應(yīng)認(rèn)為所得的支付,應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

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