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合同存在重大融資成分確認收入時產生稅會差異怎么辦？
自《企業(yè)會計準則第14號——收入》發(fā)布以來，收入確認的稅會差異，一直是業(yè)界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后，確認收入時產生稅會差異怎么處理，常常困擾著納稅人。為此中國稅務報就實務中的常見問題進行了深入分析，供讀者參考。
文化紙類產品市場競爭激烈，為了促銷，一些企業(yè)在合同中會提供兩種可供選擇的付款方式，一種是合同簽訂時支付價款；另一種是合同簽訂后一定期限支付價款。那么，簽署這樣的合同，會產生什么樣的稅會差異？
這類業(yè)務表明公司與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分。企業(yè)應根據(jù)對價金額與現(xiàn)銷價格之差、時間間隔和現(xiàn)行市場利率，對是否存在重大融資成分進行評估。重大融資成分的會計處理分為兩類：一是企業(yè)為客戶提供重大融資利益，企業(yè)應按照應收合同價款，借記“長期應收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定的交易價格，即現(xiàn)銷價格貸記“主營業(yè)務收入”，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。二是客戶為企業(yè)提供重大融資利益，企業(yè)應按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照現(xiàn)銷價格，貸記“合同負債”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
《企業(yè)所得稅法》則按簡易化處理，在收入確認時，不考慮重大融資成分。
舉例來說，2020年1月1日，乙公司與丙公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品將于2年后交付。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丙公司可以在2年后交付產品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產品的控制權在交貨時轉移。乙公司于2020年1月1日收到丙公司支付的貨款。上述價格均不含增值稅，且不考慮相關稅費影響。
按照上述兩種付款方式計算的實際利率為6%。考慮到丙公司付款時間和產品交付時間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，乙公司認為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應當對合同承諾的對價金額進行調整，以反映該重大融資成分的影響。
這類業(yè)務屬于客戶為企業(yè)提供重大融資利益。假定該融資費用不符合借款費用資本化的條件，乙公司應在2020年1月1日收到貨款時，確認“銀行存款”400萬元、“合同負債”449.44萬元和“未確認融資費用”49.44萬元（449.44-400），并在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入“財務費用”科目。在2021年12月31日交付產品時，確認“主營業(yè)務收入”449.44萬元，同時減少“合同負債”449.44萬元。
在稅務處理方面，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱“875號文件”）第一條第二款的規(guī)定，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。本例中，盡管合同中包含兩種付款方式，但丙公司選擇在合同簽訂時付款，就表明了這份合同屬于稅收政策所規(guī)定的采取預收貨款方式發(fā)出商品的銷售模式。因此，乙公司應在2021年12月31日交付產品時確認應稅收入400萬元。
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