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企業(yè)經營運行最重要的就是成本管控,成本管控進行的越好,企業(yè)的利潤也就越高。那您知道房地產企業(yè)如何進行成本管控嗎?快來一起看下吧!
一、成本核算的基本流程 :
確定成本核算對象----歸集開發(fā)成本(按“直接成本”、“間接成本”、“共同成本”歸集,把“當期實際發(fā)生各項支出 (稅法口徑)”和“預提費用、待攤費用”作為“應在當期稅前扣除費用”)----確定成本分攤方法----在成本對象間分攤成本----成本核算對象的開發(fā)總成本----正確劃分完工和在建產品間成本----完工產品成本(包括:“固定資產”;“開發(fā)產品”)---銷售成本。
二、成本核算對象的確定和核算
(一)計稅成本對象確定
國稅發(fā)[2009]31號第26條:
1、可否銷售原則:開發(fā)產品能對外經營銷售的,應作獨立計稅成本對象核算;不能對外經營銷售的,可先作過渡性成本對象歸集,然后再將其相關成本攤入能對外經營銷售的成本對象。
案例:房地產企業(yè)開發(fā)A項目,其中住宅可對外出售,幼兒園根據規(guī)定需無償移交地方政府。根據是否可售原則,需將住宅作獨立計稅成本對象核算,將幼兒園作過渡性成本對象歸集,然后再將其相關成本攤入到住宅項目。
2、分類歸集原則:對同一開發(fā)地點、竣工時間相近、產品結構類型沒有明顯差異的群體開發(fā)項目,可作一個成本對象核算。
案例:開發(fā)A項目,其中開發(fā)的住宅分東區(qū)和西區(qū),東區(qū)8萬平方米于2015年3月開始施工建造,于2017年6月完工;西區(qū)12萬平方米于2015年8月開始施工建造,于2018年2月完工。根據分類歸集原則,需將東區(qū)和西區(qū)作不同成本對象核算。
3、功能區(qū)分原則:開發(fā)項目某組成部分相對獨立,且有不同使用功能時,可作獨立成本對象核算。
案例:開發(fā)的A項目,在東區(qū)住宅沿街一側還開發(fā)兩棟商業(yè)樓,根據功能區(qū)分原則,需將兩棟商業(yè)樓作獨立成本對象核算。
4、定價差異原則:開發(fā)產品因其產品類型或功能不同等導致其預期售價存在較大差異的,應分別作成本對象核算。
案例:開發(fā)的A項目,在東區(qū)住宅中,一棟住宅是回遷安置房,規(guī)定政府指導價12,000元/平方米,其他是普通住宅,單位平均售價40,000元/平方米,根據定價差異原則,需將回遷安置房、普通住宅分別作成本對象核算。
5、成本差異原則:開發(fā)產品因建筑上存在明顯差異可能導致其建造成本出現較大差異的,要分別作為成本對象進行核算。
案例:開發(fā)的A項目,在東區(qū)住宅中,一棟住宅是回遷安置房,規(guī)定政府指導價為12,000元/平方米,五棟是普通住宅,單位平均售價40,000元/平方米,另有三棟是精裝修高檔商品房,單位平均售價80,000元/平方米。根據成本差異原則,需將精裝修商品房分別作成本對象核算。(也適用定價差異原則)
6、權益區(qū)分原則:開發(fā)項目屬受托代建的或多方合作開發(fā)的,應結合上述原則分別劃分成本對象核算。
案例:開發(fā) A項目,在項目外,需為地方政府代建一座體育館,資金由政府按甲企業(yè)投入一定比例撥付。根據權益區(qū)分原則,需將代建的體育館單獨作成本對象核算。
計稅成本對象的管理:稅務總局公告2014年第35號 :
房地產企業(yè)應依據計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產品成本對象,并就確定原則、依據,共同成本分配原則、方法,及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告,在開發(fā)產品完工當年所得稅年度納稅申報時,隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務機關。
房地產企業(yè)將已確定的成本對象報送主管稅務機關后,不得隨意調整或相互混淆。如確需調整成本對象的,應就調整原因、依據和調整前后成本變化情況等出具專項報告,在調整當年所得稅年度納稅申報時報送主管稅務機關。
三、成本核算對象管理 :
(1)單體開發(fā)項目,一般以每一獨立編制設計概算或施工圖預算所列單項開發(fā)工程為成本核算對象。
(2)對開發(fā)規(guī)模較大、工期較長開發(fā)項目,可結合項目特點和成本管理需要,按開發(fā)項目一定區(qū)域、周期劃分成本核算對象。在此基礎上,同一期或區(qū)域內有不同產品業(yè)態(tài)物業(yè),還應按產品業(yè)態(tài)劃分成本核算對象。
(3)不能對外經營或銷售的配套設施不作單獨成本核算對象,先作過渡性成本對象將發(fā)生的成本費用歸集,然后再將其相關成本分攤計入能對外經營銷售的成本核算對象。
(4)成本核算對象一般應在開工前確定。一旦確定,不得隨意變更,以保證成本核算準確性。如不同成本核算對象同時開發(fā),應由成本部門在成本支付時注明屬哪個成本核算對象, 以便財務人員準確核算。
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