編者按 8月11日十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)的城市維護(hù)建設(shè)稅法，將于2021年9月1日起施行，1985年2月8日國(guó)務(wù)院發(fā)布的城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例同時(shí)廢止。與城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例相比，城市維護(hù)建設(shè)稅法有哪些重要調(diào)整？又將給納稅人帶來(lái)哪些影響？針對(duì)這些問(wèn)題，本期邀請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)人士進(jìn)行解讀。

8月11日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)了城市維護(hù)建設(shè)稅法。按照“總體保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平不變”的原則，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和征管實(shí)際，城市維護(hù)建設(shè)稅法對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例作了適當(dāng)調(diào)整。筆者提醒納稅人關(guān)注這些變化點(diǎn)，準(zhǔn)確申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

計(jì)稅依據(jù)有變化

城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)征收，本質(zhì)上屬于一種附加稅。因此，城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理需要同增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)行銜接。城市維護(hù)建設(shè)稅法發(fā)布后，計(jì)稅依據(jù)的部分變化需要重點(diǎn)關(guān)注。

2018年發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）明確，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅法將現(xiàn)行規(guī)定上升為法律，以減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

舉例來(lái)說(shuō)，位于A市市區(qū)的甲企業(yè)，適用7%的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，2020年8月需要繳納增值稅100萬(wàn)元，上月申請(qǐng)并取得增值稅留抵退稅10萬(wàn)元，則其應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為（100-10）×7%=6.3（萬(wàn)元）。甲企業(yè)可將申請(qǐng)退還的10萬(wàn)元留抵稅額在城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)中扣除，可少繳納稅款10×7%=0.7（萬(wàn)元）。

“納稅人所在地”授權(quán)地方確定

為不增加納稅人稅負(fù)，城市維護(hù)建設(shè)稅法平移了城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例有關(guān)稅率的規(guī)定，即按納稅人所在地的不同行政區(qū)域，實(shí)行差別稅率：市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。其中，“納稅人所在地”的授權(quán)規(guī)定建議納稅人關(guān)注。

城市維護(hù)建設(shè)稅法第四條規(guī)定，納稅人所在地是納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。隨著城鎮(zhèn)化的不斷推進(jìn)、城鄉(xiāng)一體化發(fā)展以及行政區(qū)劃的調(diào)整，“納稅人所在地”也隨之發(fā)生變化，各地實(shí)際情況有所不同，無(wú)法在全國(guó)范圍統(tǒng)一明確納稅人所在地。

舉例來(lái)說(shuō)，乙企業(yè)在B縣縣城注冊(cè)成立，但其具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)集中在鄰縣C縣縣城，均適用5%的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。但隨著城鎮(zhèn)化推進(jìn)，B縣撤縣設(shè)區(qū)，納入市區(qū)統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)，那么，乙企業(yè)的“納稅人所在地”如何判斷？是按注冊(cè)地還是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地確認(rèn)？如果是注冊(cè)地，須適用7%的稅率；如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地，須適用5%的稅率。在這種情況下，就需要地方根據(jù)實(shí)際情況，具體明確本地區(qū)“納稅人所在地”的內(nèi)涵。

因此，筆者提醒相關(guān)納稅人，動(dòng)態(tài)關(guān)注地方對(duì)“納稅人所在地”的具體界定。

為延續(xù)稅收優(yōu)惠政策留足空間

城市維護(hù)建設(shè)稅作為一種附加稅，隨增值稅、消費(fèi)稅的減免而減免。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，退役士兵、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人和國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金，可以單獨(dú)享受城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠。城市維護(hù)建設(shè)稅法則授權(quán)國(guó)務(wù)院依法針對(duì)重點(diǎn)群體等制定城市維護(hù)建設(shè)稅減免稅優(yōu)惠。

現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠，散見于多個(gè)規(guī)范性文件?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）明確，符合條件的吸納退役士兵、重點(diǎn)群體就業(yè)的企業(yè)和退役士兵、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)的，在規(guī)定年度內(nèi)，可在限額內(nèi)按順序扣減當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）明確，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)情況確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅等“六稅兩費(fèi)”；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》（財(cái)稅〔2010〕44號(hào)）明確，對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅法規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對(duì)等情形，可以規(guī)定減征或者免征城市維護(hù)建設(shè)稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。因此，城市建設(shè)維護(hù)稅法實(shí)施后，國(guó)務(wù)院仍可以針對(duì)重點(diǎn)群體等制定減免稅優(yōu)惠。相關(guān)的具體政策，建議納稅人關(guān)注國(guó)務(wù)院依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定。

“同征同管”覆蓋所有征收?qǐng)鼍?/strong>

城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例僅明確城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，其他細(xì)節(jié)比照增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定辦理，較為籠統(tǒng)。為規(guī)范征管，城市維護(hù)建設(shè)稅法則明確規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間等稅制要素。

城市維護(hù)建設(shè)稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。這一規(guī)定覆蓋了所有城市維護(hù)建設(shè)稅征收?qǐng)鼍?，完善了稅制要素，有利于提高征管效率，同時(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

納稅申報(bào)表將實(shí)現(xiàn)合并

目前，國(guó)家稅務(wù)總局正在積極推進(jìn)增值稅、消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅申報(bào)表合并工作，將城市維護(hù)建設(shè)稅申報(bào)表與增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)表進(jìn)行整合，減少納稅人填寫表單數(shù)量，縮短納稅人辦稅時(shí)間，進(jìn)一步便利納稅人。

增值稅、消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅申報(bào)表合并，將維持現(xiàn)行申報(bào)規(guī)則和功能不變，納稅人僅需及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)政策文件，了解申報(bào)表啟用時(shí)間即可。

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